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1.我國上市公司的治理結構不健全,是上市公司財務造假的原因之一。在我國現有的近2000家上市公司中,改制上市的公司占了相當比重,但凡改制上市公司,都有一個“連體企業”——上市公司的主要關聯方:第一大股東(母公司)。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現自己的某些目的,授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機機構利誘上市公司的關鍵管理人員造假以實現自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度,由于股市行情火暴,吸引了大批資金參與股票炒作,一些大資金為了謀取暴利,聯合上市公司的關鍵管理人員編制虛假財務報告,欺騙中小投資者,2001年前后發生的財務造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中,同樣催生了一些財務虛假的上市公司。
3.實施上市公司審計的會計師事務所管理不規范。會計師事務所是會計報表質量的重要把關者,他們在審計中的不客觀必然導致虛假報告的增加。事實上,由于事務所之間的惡性競爭,使得事務所有意無意的放縱上市公司,讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞,虛假報告的出現就成為必然。
4.我國《企業會計準則》不夠完善為財務造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準則在規定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題,從而造成上市公司部分業務出現制度真空或者出現利潤操作空間,為造假者制造了寬松的環境。另外,相關法律對財務造假者的懲罰不重、執法不嚴,導致造假成本極低,也是財務造假的重要原因。
二、上市公司財務虛假的主要手段
1.虛增利潤,隱瞞虧損,這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績差上市公司虛增利潤,其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達到證券法規定的再籌資條件;為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份,使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機機構炒作本公司的股票等。為了實現利潤虛增,公司常用的做法有:公司財務各崗位協調一致,編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關聯企業或友好企業,通過互相開銷售發票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提;對企業發生的資產減值損失視而不見;利用會計準則的缺陷進行利潤操縱等。
2.調節利潤,這是業績較好但不穩定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假,進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象,使企業在一個較長的時期內呈穩步增長的態勢,以穩定股價或刺激股價上漲;為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產收益率低于證券法或證監會規定的籌資條件。上市公司在調節利潤時,常用的方法有:提前或推遲確認收入;提前或延后確認費用;設置秘密準備等。
3.不謹慎使用資產,變相侵吞中小股東資產,侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的,其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金,其常見的做法有:在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金,最終導致公司資金流失,留下虧損隱患;以不公允的價格進行交易,往往是一方面通過從大股東處高價購進原料,另一方面向大股東低價銷售產品或其他資產;通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金,然后又用該資金對所有投資者進行分配等。轉
三、上市公司財務虛假的治理
對于上述財務造假行為,筆者認為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機制,減少上市公司關聯交易,凈化會計環境
針對改制上市存在的缺點,應盡量的實行整體上市,這一方面可以避免“一股獨大”和股權分置問題,從而減少大股東對上市公司的控制、減少關聯企業、減少人為操縱會計信息的空間;另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外,以減少會計造假的潛在可能性,從而凈化會計環境。
2.完善法規制度,加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準則漏洞進行利潤調節,有鑒于此,應該逐步完善現行制度中存在的問題,減少財務造假的空間。另外,有些公司因為不同的目的而提供不同的報表:對稅務提交利潤虛減后的報表;對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此,我們可以借鑒其他一些國家的做法,加強報表惟一性管理:公司報表生成后,提交給一個專門的管理部門,以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表,從而避免一個企業對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表,以減少企業財務造假的動機。
3.提高造假成本,嚴格執行會計法。《公司法》、《刑法》、《會計法》等法律和規范都規定了對虛假財務報告的處置辦法,如了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經濟處罰、刑事裁判等。筆者認為,對于嚴重的財務造假應該加大刑事處罰力度,并且在處罰上要嚴格執法,加大查處力度,增加造假者的成本,使造假者覺得不合算、風險大,從利益上遏制住財務造假的蔓延。
4.提高注冊會計師的職業道德和業務素質,加強對會計師事務所的監管。提高注冊會計師的職業道德和業務素質,還需要進一步加強年檢、繼續教育等形式進行;同時中國注冊會計師協會要加強對注冊會計師的審計進行再監督,定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查,以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規定的程序和方法執業。 新晨
參考文獻:
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[5]童婉萍:《論會計信息失真的原因及對策》.現代企業,2006
[6]林銀:《會計信息供求對國有企業會計信息失真的影響》科技創業月刊,2006
[論文摘要]近年來，我國會計信息失真現象相當普遍，嚴重地干擾了市場經濟秩序，損害了國家和社會公眾的利益。會計信息失真的原因是多方面的，既有企業本身內在的原因，也有社會監管不力等客觀因素，同時我們也要及時地提出相應的對策。本文揭示了當前我國企業會計信息的現狀，深入剖析了會計信息的成因，并提出了根治會計信息失真的對策。
一、企業會計信息失真的具體表現
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。在社會主義經濟體制轉軌過程中，會計信息失真突出表現在：
（一）原始憑證失真。很多企業據以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規范的原始憑證仍據以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。
（二）財務賬目失真。有的企業不按照財政部的有關規定設置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。
（三）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。
（四）收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入；成本失真表現在少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。
（五）企業業績失真。大多數企業都存在粉飾業績，逃避責任的現象，費用、資產損失等潛虧掛賬。
（六）私設“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產變價收入、虛列費用套取現金等。
二、企業會計信息失真的危害
（一）會計信息失真誤導國家的宏觀調控
會計信息失真是國家進行宏觀調控的基礎數據。會計信息失真會誤導國家在宏觀調控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經濟問題，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發后果將不堪設想。
（二）會計信息失真造成國有資產流失
虛增成本，多列費用，截留收入是企業慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調節收入分配，也阻礙了國家基礎設施建設。
（三）會計信息失真導致資源浪費，信用危機
虛增利潤，粉飾業績，把投資列入問題企業，導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業得不到資金，延緩了它們的發展。
（四）會計信息失真提高了企業的經營風險，弱化了其競爭能力
企業正常經營需要對公司進行財務分析，這才能知道公司的現狀，對公司的財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎上的。失真的會計信息會導致失真的分析結果，企業以其作為經營決策的參考無疑是危險的。失真的會計信息成為企業帳目上的漏洞
三、企業會計信息失真的成因
（一）會計法規、準則、制度本身的不完善所導致的會計信息失真
會計制度是一個多重的、系統的博弈的結果，是相關的利益集團力量“均衡”的結果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為。而我國的會計制度在時間和空間上都缺乏一個充分博弈的過程，我國的會計準則，法規的制定總是滯后于會計問題的出現，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規定，不同的人對此又有不同的理解和計量方法，給企業的經營者操縱會計信息以可乘之機。
（二）公司治理結構缺陷的原因
企業外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業經營人員經營管理，并對人進行監督和控制，所有者對企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結構。會計信息的基本特征之一就是同時為委托雙方所使用，但是會計信息是由人編制的，人通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責任。在現代企業制度下，所有權與經營權的分離，必然導致投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。
（三）內部會計監督與控制弱化的原因
主要表現在沒有建立內部會計監督與控制制度，現代內部控制作為一種先進的企業內部管理制度在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。內部會計監督與控制薄弱、觀念弱化、監督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規范。另外，會計監督運行體制制約了監督職能的正常發揮。
（四）外部會計監督失效方面的原因
外部會計監督包括政府部門會計監督和社會審計監督。政府監督方法過于行政化，不注重市場化，在信息不對稱的條件下，通過行政手段在巨大監督成本的制約下，無法解決信息質量所存在的問題。
（五）會計人員職業道德缺失，業務水平較低，造成會計信息質量低
有些不具備會計方面專業知識的人員業務不熟，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現這樣或那樣的錯誤，導致會計核算資料不真實。新晨
四、企業會計信息失真的對策
（一）完善和創新會計法規制度體系
會計準則制定機構應利用最新的理論成果去檢驗準則體系，以確定哪些準則過時、哪些準則內容需改進、哪些問題準則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準則制定機構要允許和鼓勵用戶參與準則的制定，維護準則的中立性。要繼續建立和完善統一的會計制度體系。會計制度和會計準則并存是我國的明顯特色。
（二）完善公司的治理結構，健全企業內部控制
應按照現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，一是明確董事會、監事會和經營者責、權、利，建立股東對經營管理者的強力約束，建立董事會與經理層之間基于合約的委托關系；二是理順委托方和方的利益關系，解決國有股產權主體虛位問題；三是通過權利分配、權利制衡和信息披露等機制，在企業內部控制機制上減少會計造假的風險；四是完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標.
（三）促進相關主體認真學習，提高其知識水平和職業道德修養
素質不高是眾多主體進行造假的重要原因，因此必須從以下幾個方面努力：第
一、繼續實行會計人員持證上崗制度，對會計人員的年檢不能流于形式而要落到實處，加強會計人員的后繼教育，著重介紹新的會計知識和會計處理方法，提倡良好的職業道德。第
二、加強學習并全面貫徹和實施新《會計法》。無論是政府工作人員、單位負責人、企業教育者、注冊會計師，還是一般會計人員，都要認真學習掌握新《會計法》，提高法律素質，做到懂法守法。
目前，我國上市公司的會計造假現象已成為普遍的問題，如何防治會計造假，重拾投資者信心，已成為社會各界共同關注的焦點，那么如何控制會計造假現象呢?本文根據上文提出的原因闡述了下列幾項措施：
一、我國上市公司的會計造假成本，減少會計造假收益
上市企業進行會計造假的根本原因還是利益關系，這與我國當前會計收益與會計造假成本配備不合理有直接的關系，上市公司會計造假的的低成本高收益讓數不清的上市企業高層前仆后繼、挺而走險。所謂釜底抽薪，要想徹底打擊當前會計造假行為，從企業層面來說，首先應該提高會計造假成本與收益的配比度，使高收益伴隨著更高的成本。
如何提高上市企業會計造假的成本呢?首先提高會計造假的直接成本。法院和證監會密切配合，形成嚴厲的處罰機，對于己發現的上市企業會計造假行為，立刻給予嚴厲的道德處罰、經濟處罰、行政處罰嚴;然后應提升會計造假行為的預期成本。現在我國上市公司會計造假如此猖狂，過輕的處罰就是導致會計造假行為的直接動因，因此提高證劵法、會計法等對會計造假行為主體的處罰力度，讓會計造假成為上市公司的禁區，輕易不敢涉足，就成為控制會計造假的直接手段。最后提升會計造假的間接成本，我們應該樹立會計造假不僅僅承擔經濟責任還要承擔民事責任的觀念，因此加強上市企業會計造假行為的民事法律監督和加大處罰，就成為我們打擊會計造假的必要手段。
二、快建立和完善會計法律法規體系
1、完善法我國相應的律法規體系，要加強政府對會計造假的監管力度
建立我國關于上市公司法律法規體系，使我國會計、財務、審計的法律法規進一步完善，使我國上市公司有法可依，有章可循。不僅如此，還應對還應該修訂那些不利于我國經濟發展的法規條例，特別是那些入世以來，不符合國際會計條例，不能和國際接軌的準則，讓我們國家在經濟方面真正的成為法制社會。大力宣傳，認真貫徹會計法律法規，讓會計人員在來會計工作中樹立法律意識的同時，也要切實保障他們的權利能夠依法行使。
2、完善會計制度和會計準則，建立一項高質量的會計準則體系
一項高品質的會計準則主要是由會計準則產品質量、會計準則制定質量和會計準則執行質量這三個方面組成的，其中產品質量是核心，制定質量是前提，執行質量是保證，在這方面我們可以把美國財務會計準則委員會在制定會計準則過程中所積累的經驗作為借鑒，進一步完善會計準則，提高信息質量。
三、快轉變政府職能
雖然我國實行市場經濟很多年，但政府對證劵市場的監管仍然殘留著計劃經濟管理模式的身影，為了維護資本市場公平競爭的環境，切實保護利益相關者的合法權益，引導社會經濟資源的有效配置，政府應盡快轉變其職能，下放其權利，集中精力，搞好調控和維護市場秩序，而不是直接經營企業，使市場的自律管理體系真正發揮作用，重拾投資者信心;由于地方政府為了維護本地經濟的發展，提高政績，往往提倡、甚至采用行政手段保護本地上市公司的包裝行為，這更加使地方上市公司肆無忌憚，因此中央政府有必要對地方政府如此非理性的財政行為加以約束，以幫助地方政府克服本位思想。同時國家應制定更為完善、科學的政府監管制度，使政府相關部門各司其職、相互配合，避免重復執法，以加強政府執法的權威性和有效性。四、善獨立注冊會計師制度，加強自律建設
會計師事務所是從社會層面對會計行為進行監管的獨立性機構，同時也是攔截會計造假信息的最后一道防線，但由于我國注冊會計師事務所與被審計單位之間存在著經濟上的雇傭、業務上的保密等依賴關系，使注冊會計師很難公平、公正的行使其權利，因此淡薄的風險意識、不強的責任心、粗超的執業工作就成為目前我國會計師事務所的普遍特征，因此要想真正的發揮會計師事務所的監管作用，就必須加快對會計師事務所的制度改革，使其真正的變成我國獨立的監管機構。同時我們可以看出，隨著我國經濟的發展，注冊會計師的道德水平越來越差，一切向錢看，已經成為很多注冊會計師的工作宗旨，因此要想真正的發揮注冊會計師經濟警察的作用，在完善外部體制的同時也要注意對內在道德的培養。
五、強會計人員誠信教育，提升其職業缺失成本
隨著我國經濟的不斷發展，制度的不斷完善，對我們會計人員提出的要求也越來越嚴厲，能否適應新形式下的會計工作，以關系到我國上市公司能夠長遠發展、能否加入到世界競爭的重要問題。讓我國會計人員從事會計活動時擁有良好的道德素質是我們進行誠信教育的目標，是控制我國會計造假的重要手段，因此從事會計工作人員要真正的做到操守為重，誠信為本，遵循原則，堅決不做假賬的職業準則，讓愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、提高技能、強化服務、參與管理、依法辦事、客觀公正、保守秘密成為會計行業的主流思想、文化。一定要建立健全企事業單位及會計人員的信用檔案制度，要對那些堅持原則、客觀公正、顯著成績的會計人員進行物質甚至精神的獎勵，讓那些在信用檔案有不良記錄的人員付出比取得造假收益更大的代價，以直接的手段讓會計人員增強其職業道德意識。
綜上所述，在我國會計造假已成為影響上市公司健康快速發展的普遍問題，它也得到了社會各界關注，許多的學者經過多年研究取得了重要成果，同時國家作出的相應的政策，使我國的法律體系不斷完善、公司治理結構也日趨科學，只要我們內外治理、長期堅持，一定會使我國的會計造假有所控制，為我國上市公司創造更健康的生長環境，使我國資本市場更加完善。
參考文獻
關鍵詞：會計準則；趨同；等效
在此背景下，會計準則的國際化趨同和會計等效也成為世界各國的共同訴求。所謂會計準則的國際化趨同，意味著在全球范圍內建立一套通用的會計準則，不同會計準則之間通過趨于一致的方式減少差異，實現可比性。會計準則趨同的最終目的是等效，所謂會計等效就是會計準則與第三方國家的會計準則具有同等效力，會計等效的實質是經濟后果的等效。
為順應各國會計準則的趨同趨勢，我們國家規定，國際財務報告準則只要與中國的經濟環境和法律不沖突，同時又能與中國經濟的實際情況相結合，均在中國會計準則中體現；對通常只在發達市場經濟和條件下才能有效運用的規定，我國會計準則采取“適度引入”的做法；對于國際財務報告準則中不太符合中國經濟實質情況和監管環境的規定，中國會計準則采取了“暫不趨同”的做法。對于國際財務報告準則、其他國家會計準則通常不作為準則組成部分概念框架，我們將其不納入企業會計準則體系，作為該體系的重要組成部分。
而我們的會計準則在與國際財務報告準則實施趨同后，也積極與其他國家與地區開展會計等效的工作，目前已經和歐盟、美國、韓國、澳大利亞、新加坡，香港地區等國家和地區實施了會計等效。
一.會計趨同和會計等效的障礙
（一）我國市場經濟環境不成熟
盡管近年來我們國家的經濟迅速發展，十也提出了要讓市場經濟在資源配置中起決定性作用，但是我國市場的發展仍然處于一個不成熟的階段，我國現行經濟體制、財政與稅收政策、政府監管、市場體系、企業制度等都處于一個長期變革的階段。企業之間的交易不規范，企業集團很容易利用關聯方交易進行虛假交易從而達到粉飾財務報表的目的。企業財務造假的低成本和高收益使得財務造假具有慣性，而國家對于財務造假的處罰力度不大，也使得財務造假現象在市場上頗為頻繁而財務造假所帶來的后果就是會計信息的不準確和不可靠，投資者依據虛假的財務報表對企業的財務狀況和經營狀況做出投資決策，從而忽略虛假會計信息帶來的隱藏財務風險。同時，我們是社會主義國家，政府對于國有企業的保護與干預也使得市場并不是完全競爭，我們的市場仍然處于一個不斷改革和晚上的過程，這也使得會計準則的國際趨同遇到一定的阻力。
（二）專業會計人才缺乏
會計門檻低，大部分的會計人員在經過專業知識的學習后可以完成企業的日常經濟事務的確認、計量和核算。但是會計準則是不斷完善的，這就要求會計從業人員不斷熟悉會計準則發生的變化，并能夠將其熟練地運用到企業的經濟業務中，這對會計人員的技能和素質提出了更高的要求。同時，隨著國際經濟交流的不斷深入，資本的流動伴隨著會計信息的流動，會計準則國際趨同對我國會計人員的職業素質、知識結構、工作技能提出了更高的要求，而能熟練掌握國際會計準則和國際慣例的會計專業人才很少，這使得不同企業間的會計信息的可比性以及準確性受到影響，影響會計的國際趨同和會計等效的實施。
（三）企業面臨的風險加大
企業實施走出去的戰略，與世界經濟互動，可以增強我國經濟的活力，同時企業面向更加廣闊的市場，可以吸收國際市場上的資本從而做大做強。同時，實施會計準則的國際化趨同和會計等效，可以為境外投資者提供更加透明的關于國內市場的信息，從而促進國際資本流動，吸引境外投資者到國內投資，活躍內地市場。但是國際市場的風吹草動，便會在國內市場有所反映，與國際接軌增加國際經濟交流的同時也會增加摩擦的機會，企業不僅需要關注國內的形勢，要將精力放到國際大環境中，從而提高了企業的經營風險。
二.我國會計準則國際化趨同和會計等效的建議
（一）趨同不等于等同，趨同應當互動
關于會計準則的趨同，一種是直接采用，即一字不差地照搬國際財務報告準則的內容而不加以變通；另一種就是趨同，在會計原則和實質內容上保持與國際財務報告準則的一致，我們國家選擇的就是后一種。會計準則的趨同因每個國家的經濟、政治、法律和文化環境的不同而存在差異，若一味地照搬，只會出現水土不服的情況，造成會計核算的混亂。我國屬于新興市場經濟國家，具有特定的法律基礎、經濟環境和文化特色，目前我國資本市場不完善，市場經濟制度建設不健全，這就決定了中國企業會計準則體系建設必須走出中國特色，走立足國情、創新趨同的發展道路。同時，在實施會計準則國際趨同化和會計等效的過程中，應該注意我們國家會計準則與國際財務報告準則不相適應的地方，并針對我國的經濟環境現狀進行改進。只有在趨同的過程中不斷發現自己的不足，積累經驗，才能在趨同中改善自己，提升自己，促進經濟更好的發展，在趨同中贏得更好的發展機遇。
（二）培養具備全球背景會計知識的專業人才
在會計信息系統中，最重要的便是會計人員，高素質的會計人員更夠在企業的全球化業務中帶來更加準確可靠的會計信息，從而減少會計信息之間的不可比性，降低企業的經營成本。因此面對趨同過程中專業會計人員缺乏的挑戰，國家應該建立完善會計從業人員的培養制度，全面提高會計人員的素質，培養會計從業人員的國際化視野。
（三）建立更加完善的內部控制制度，降低企業經營風險
在面臨更大經營風險的背景下，風險的監控制度以及相應的預警系統的建設與有效執行對于企業來說就變得至關重要。因此企業應當建立健全風險管理以及內部控制制度，改進信息系統，在與國際趨同的過程中保證自身信息以及經營的安全。此外，無論是企業內部的控制，還是政府監督部門都應該按照準則的要求對會計信息進行監督，提高會計信息的質量，保證會計準則趨同的順利進行。
對會計準則的完善來說，趨同只是第一步，等效才是目標。我國會計準則實現國際化趨同從而逐步實現會計等效，有利于我們的企業走出去，獲得國際競爭力并獲得可持續發展，為順應經濟全球化趨勢和完善社會主義市場經濟體制做出應有的貢獻，實現更好的發展。
參考文獻：
【論文摘要】會計領域的誠信缺失嚴重影響了我國市場經濟的發展，重塑會計誠信已成為會計界普遍關心的問題。本文分析了會計誠信缺失的原因，并提出了解決會計誠信缺失的幾點想法和建議，以期對解決這一問題有所啟發，從而更好地服務于我國市場經濟的發展。
近年來國內外資本市場上會計造假案件頻頻爆發，使會計行業的公信力遭到質疑，會計行業正面臨一場嚴峻的“誠信危機”。如何走出危機，重塑會計誠信，已成為會計業界關心的問題。
1會計誠信缺失探因
1.1信息不對稱是會計誠信缺失的基本前提當前我國市場尚是一種“弱式有效”的市場。會計信息制造者是“內部人”，是經營者，控制著企業經濟活動的全過程，擁有企業內部的各種信息；會計信息使用者是“外部人”，不能直接參與企業的生產經營，只能依靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況。由于信息不對稱，經營者就有可能出現道德風險和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。
1.2利益驅使是會計誠信缺失的原始動力在政治上，由于當前我國政企不分、產權不明晰的現象仍較為嚴重，企業高層管理者往往由政府任命，其政績就體現在完成上級領導下達的經濟效益考核指標上。為了取得國家有關管理機關的信任，并因此獲得更高的職位或政治榮譽，企業管理者勢必通過會計舞弊、粉飾經營業績來達到目的。在經濟上，企業的基本目標就是追求利潤最大化。為了向資本市場“圈錢”，獲得投資人投資、銀行貸款、減少企業納稅額等經濟利益，企業都有可能加入造假的行列。
1.3造假成本過低是會計誠信缺失的關鍵誘因在我國，相對于會計違規行為的普遍存在，追究會計從業人員行政責任、刑事責任或民事責任的情形卻少之又少。這種輕懲薄罰的懲罰模式使失信者未受到嚴厲制裁，守信者未得到有效保護。許多經營者和會計執業人員都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假的人員還成了一些企業競相聘請的“人才”。正是由于造假的預期收益明顯大于預期成本，造假之風才會愈演愈烈。
1.4監督不力是導致會計誠信缺失的外在因素首先是法律監督不力。在會計領域，人超越法律控制會計的現象比比皆是。法律是死的，而人是活的，想盡一切辦法鉆法律的空子，或者睜一只眼閉一只眼，都無疑為會計造假打開便利之門。其次是專業監督不力。在我國，由于公司治理結構不完善，所有者缺位，企業的經營者真正決定著會計師事務所的聘用、續聘、審計費用等事項，經營者成了會計師事務所的“衣食父母”。在激烈的行業競爭下，會計師事務所的執業質量必然下降。第三是公眾監督不力。在我國，由于政府管制、新聞審查與監管制度的影響，使本應被社會公眾知曉的會計失信行為無法被及時準確地披露，這實際上是對行騙者的保護與慫恿，變助長了會計行為主體的造假行為。
1.5會計人員缺乏獨立性是導致會計誠信缺失的內在因素會計活動屬于企業的管理活動，會計人員由企業經營者選拔任用，受企業經營者領導、管理和考核，個人的升遷由企業經營者決定。這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會計人員職業道德的發揮，在領導的授意、強令或指使下進行會計造假常常成為會計人員無奈的選擇。
2會計誠信缺失問題的治理對策
2.1開發誠信工程，強化誠信教育誠信危機在社會的各個領域普遍存在，已成為一種普遍的社會現象。要建立會計誠信，首先要建立社會誠信，把會計誠信建設納入到整個社會的誠信體系建設工程之中。要利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成對“不誠信者”人人喊打的社會氛圍。在會計業界應當長期堅持對會計從業人員進行會計職業道德教育，并建立企業、會計從業人員及注冊會計師信用檔案，供社會公眾查閱與監督。
2.2強化懲罰機制，加大造假成本一是改變輕懲薄罰的傳統懲罰模式，加大懲罰力度，使誠信具有硬約束力。要從立法、執法上對造假單位及責任人進行經濟處罰和刑事處罰，輕者使其名聲狼籍，重者使其傾家蕩產、甚至入獄坐牢。二是實行市場退出機制。把不遵守行業操守、不守信用的企業或個人驅逐出相關行業；對造假的上市公司嚴格執行退市制度；對參與造假的中介機構堅決予以取締。
2.3完善監督體系一是完善企業內控制度，強化內部監督。建立包含內部財務監察制度，內部稽查和稽核制度，內部審計制度，總會計師制度等為主要內容的嚴密的企業內控系統，及時防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，有效防范會計誠信缺失。二是完善法律體系，強化法律監督。政府應加強經濟立法，完善法律法規，建立科學完善的監督體系，明確各監督主體的職責，經常性開展會計信息質量檢查，形成監督稽查合力。三是完善注冊會計師制度，強化行業監督。完善會計師事務所的聘用和更換機制，不斷提高注冊會計師的執業水平，強化注冊會計師的法律責任，促使其依法執業，規范操作。
2.4改革現行會計人員管理體制，增強會計人員工作獨立性可以考慮建立會計委派制，通過派出人事關系不在被委派單位的會計人員，對被委派單位的會計信息實施即時監督。這種制度可以保證會計人員業務管理的獨立性，解決會計人員依法合規進行監督時的后顧之憂，會計人員在經營活動中能更好地履行自身的基本職責，達到保證會計信息真實和從源頭上防止腐敗的目的。
參考文獻
[1]宇.創新會計管理制度 依法治理誠信缺失[J].人大研究，2004（5）
[論文摘要]會計信息是人們在經濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。隨著生產力的發展，社會的進步，人們對信息的依賴程度越來越高，會計信息質量在我國正受到越來越多的關注。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經濟決策的制定，削弱宏觀調控能力，而且可能導致企業微觀決策失誤或貽誤戰機，造成不可挽回的損失。因此，會計信息失真的治理已成為經濟建設中不可忽視的問題。本文擬就會計信息失真的原因及對策談一些看法。
會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況，而真實性作為會計信息的本質屬性，它是會計信息質量的核心內容。會計信息的質量直接關系到管理者與信息使用者的決策后果，如何在最大范圍內防止會計信息失真具有重要的現實意義。當前會計信息失真已嚴重影響到國民經濟的健康發展，破壞了正常的國民經濟秩序。因此當前會計信息失真是一個不容忽視的現實問題。
一、會計信息失真的現狀
會計信息失真分為故意失真與非故意失真。非故意失真是由于會計從業人員技術熟練程度不足、粗心大意等非故意的因素造成的，可以通過對會計人員業務水平的培訓來提高，專業精神的強化教育來改正。故意失真是指在企業的惡意授意下，利用會計法律法規的不完善性，有目的性地提供信息，或者違背會計規范和職業道德制造假賬。這些虛假或嚴重失真的會計信息己成為我國經濟生活中的一大公害，它嚴重影響了我國正常的社會經濟秩序，造成了大量國有資產流失，誤導投資者和債權人，使他們根據虛假或失真的財務信息做出錯誤的判斷和決策，同時也誤導政府監管部門，使監管部門不能及時發現、防范和化解企業集團和金融機構的財務風險，這樣也為貪污、行賄受賄等違法行為和經濟生活中不良風氣提供了溫床。
二、會計信息失真的原因
(一)資本的所有權與經營權相分離是形成虛假會計信息的根本原因
資本所有權(表現為投資者擁有的投入資產權)和資本經營權(表現為管理者經營投資者投入資產權)的分離。也就是說，資本所有者擁有的資產自己不經營管理，而是委托其他人完成。所有權與經營權分離是經濟發展的必然產物。在兩權分離的過程中，本來兩者應該是一個統一體，都是為了一個目標，即實現利益最大化。但是，在實現過程中，兩者的目標往往背離，經營者不是盡最大努力去實現企業的財務管理的目標，他們沒有必要為提高股價而冒險，股價上漲的好處將歸于股東，如若失敗，他們的“身價”將下跌。他們不做什么錯事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時間。也可能利用職權裝修豪華辦公室，買高檔汽車等，以此為借口亂花股東的錢。此外在盈余分配比例的問題上，所有者總是希望分享全部盈余，而經營者希望保留一定比例盈余擴大生產經營，甚至還要考慮自身的回報，比如薪水待遇等。另外，兩者之間的信任問題，所有者會采取必要手段實施監督，而經營者則會逃避所有者的監督，這樣必然會出現矛盾，矛盾的最終結果是：經營者虛列成本，虛計收入，虛報盈余，。會計造假也就在不知不覺中產生了。
(二)社會壓力和現實利益的驅動是形成虛假會計信息的直接原因
在目前的經濟社會中，會計人員在單位從事會計工作中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，完全不能由會計人員自行決定。單位負責人為了達到某些利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。社會不良風氣也給會計人員造成了重要的影響。在現實利益的驅使下，部分會計人員利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，以身試法，走上犯罪道路。對于企業而言，為了籌措資金、偷稅漏稅，進行會計造假活動。有些公司為了達到偷稅漏稅的目的，無視國家的法律法規，通過非正常手段，達到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。
(三)法律監督機制不完備，會計規范體系不完善是形成虛假會計信息的另一重要原因
一是企業自身制度有缺陷，目前我國企業大部分沒有建立科學的現代企業管理制度，容易造成單位負責人主觀決斷，為會計造假提供客觀條件，使會計人員成為管理者造假的工具；二是會計準則不完善。市場經濟，需要與之相適應的會計管理制度，而目前企業財務管理制度不健全，會計基礎工作差，雖然近年來我國為規范市場運作，陸續出臺或修改了一些會計方面的法律法規，但是在執行過程中仍存在一些缺陷和漏洞，部分法規的出臺與實踐的發展相脫節，立法缺乏超前性和預見性，而且一些相應的法律缺乏可操作性，導致監督和打擊不力。
三、針對會計信息失真的現狀及原因，應當采用相應對策進行綜合治理
(一)強化單位負責人對會計工作的法律責任
對于目前會計信息失真比較突出的現象，單位領導負有不可推卸的責任。修訂后的《會計法》第4條規定，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，從立法的角度規范了單位負責人對會計工作的法律義務。
(二)提高會計人員專業水平和職業道德水平
一要提高會計人員的專業素質。會計人員業務技能熟練、專業知識扎實，就能為資本所有者、資本經營者和債權人提供有用的信息；二要提高會計人員的職業道德。要強調會計誠信的重要性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時刻堅持“不做假賬”的原則，從而提高會計信息的客觀真實性。
(三)加強會計造假處罰力度
新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體，各級檢查機關在實施監督過程中，應嚴格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴肅追究直接責任人的責任，促進會計信息的真實、完整。
(四)加強并完善企業會計信息化網絡
隨著信息化網絡建設，以及會計電算化的廣泛應用，將傳統的企業會計業務融入到現代科技當中去，大力開辟計算機在企業會計業務中的應用領域。選用最新應用軟件，將信息網絡應用觸角伸入到企業生產、經營的每一個領域，同規范、嚴密的企業財務會計制度緊密相連，消除在會計基礎信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小范圍內。
總之，要預防會計信息失真，不能單純依靠會計人員本身，我們應對我國的會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業的建設，依靠社會全體人員的共同努力，不斷完善會計法律法規，提高全民法律意識，提高會計人員的專業知識和職業道德，加強對會計從業人員的業務培訓和職業道德教育，確保會計信息的真實性。只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌，我國經濟建設的秩序才會規范有序，我國的社會主義市場經濟才能健康、快速地向前發展。
[參考文獻]
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關鍵詞：會計，會計誠信，治理
1.會計誠信的定義
從現有的文獻看, 對會計誠信的定義有以下兩種代表性觀點得到會計界的廣泛認同。其一是國家會計學院“會計誠信教育”課題組的定義:會計誠信包括良好的會計職業道德和會計職業操守;精湛的會計技術和會計技能;完善的會計信息質量和優質會計服務。其二是由楊雄勝教授首先提出的: 會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務。
對于以上的定義,筆者認為,有些方面值得考量。一是我們缺乏衡量會計準則是否有效的必要尺度,會計準則作為執業規范和標準、工作評價的依據是否有效都存在疑義,那么會計誠信從何談起?但這往往超出了會計準則制定者的能力。二是財務信息的使用者的素質問題, 如果財務信息的使用者沒有得到財務信息或是他們沒有正確使用它, 那么財務信息的提供就不能完全防止使用者監督職能的失敗,這有利于界定各方責任,而不是簡單歸咎于會計誠信問題。基于以上分析, 筆者認為會計誠信是指在會計信息的生產過程中, 能對會計信息的生產和會計信息公信力具有直接影響的會計人員，即誠實、守信、不偏不倚依據公認會計準則來提供會計信息,同時不斷完善加強內部約束。
2.會計誠信缺失的原因分析
2.1會計誠信缺失原因的經濟學分析
（1）委托關系下的視角。委托關系意味著交易雙方存在著信息的不對稱,委托人的福利成為受托人行為的函數。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠實、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和人都是有限理性的經濟人, 都會追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標通常是不一致的。鑒于此,有效保護委托方的利益和消除委托方的信息劣勢就成為必需。現代會計制度恰恰充當了消除委托方信息劣勢的角色, 完整的會計信息有效地滿足了委托方監管方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。論文大全。當委托方現實地存在并對會計產生足夠的影響時,會計誠信原則的體現就不會出現什么問題。但是,一旦委托人變得遠離企業或者根本找不到確定的真正代表, 那么會計誠信就失去了動力和壓力,會計造假行為開始出現并愈演愈烈, 會計誠信原則的缺失就成為一種必然,會計造假問題泛濫成災就不足為奇了。
（2）博弈論下的視角。呂長江教授通過建立一個會計誠信缺失的理論模型,說明現有的企業制度破壞了所有者、企業、會計師事務所三方的利益及風險制衡關系,而形成了企業與監管者、事務所與監管者兩種利益關系。楊雄勝教授也指出,中國的會計誠信是因為中國會計陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見“, 誠信”的實質就是博弈參與方為了長遠的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業和利益相關者之間錯綜復雜的關系和利益的不一致,從而最終導致會計誠信的缺失。
2.2會計誠信缺失原因的法學分析從法學的角度看,誠信是民法的一項基本法律原則,可適用于整個民法領域
就會計而言,它是一種商事行為,而我國未制定單獨的商法典,可認為我國是民、商法合一的國家,因此,會計人員在執業過程中應遵守民法有關誠信的規定。如果某一會計行為有具體的法律條款進行規范的話, 則應適用該具體法律條款,不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。在我國建立社會誠信基礎還是比較困難的,同時法律體系、監管體系還不完善。市場經濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本,所以使得會計誠信缺失成為必然。
2.3會計誠信缺失原因的文化分析誠信不僅是一般道德規范的重要內容,而且是會計職業道德規范的重要內容
因此,職業道德標準的高低直接對會計誠信產生影響。由于我國的道德體系還沒有完全建立起來, 于是社會變遷發展與道德規范之間產生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會行為失范,從而產生了社會道德危機,誠信危機也就應運而生,會計誠信缺失也就不可避免。同時,我們也看到,我國的傳統文化就是強調誠實守信與信譽的,但是我國的傳統文化中誠信和信譽的基礎是脆弱的。傳統文化對于違反誠信的約束一般只停留在人的內在道德領域, 而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統文化所強調的是單方實踐誠信、道德義務型信任,重視以人情為基礎的誠信,而不是以市場關系為基礎的“契約型”信任。因此,由于市場經濟破壞了舊的道德秩序,而新的標準還未完全建立,導致新舊觀念的不協調,使得會計誠信缺失成為必然。對于市場微觀主體來說,自身的文化環境對會計誠信無時無刻不產生影響。
3.會計誠信缺失的治理對策
3.1完善我國會計法規體系,加大會計法規執法力度
市場經濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題,要用法制增加違背誠信行為的成本。在我國,要從法律角度增強會計誠信,一方面應嚴格執行法律法規,對違法者進行嚴厲的懲罰,并對法律的不足之處加以完善。應本著與時俱進的精神,在《會計法》修訂時,將其作為會計工作規范和會計信息披露等的最基本要求,將會計誠信直接寫入《會計法》。論文大全。同時, 《會計法》應明確相應的民事責任和刑事責任。任何違背會計誠信的行為,最終都要承擔相應的法律責任。另一方面,應注意僅有強硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應與道德教育相結合使用。
3.2建立和完善會計監督及相關監督體系。監管體系一般包括以下三個方面
（1）政府監管,即外部監管,是指財政、審計、稅務、中國人民銀行、證券監管和保險監管等部門應當依照有關的法律、行政法規所規定的職責,從對全社會高度負責的角度出發,對違法違規行為、會計失信行為予以嚴厲打擊和懲處。
（2）社會監管,即社會監督,既要充分發揮會計師事務所等中介機構的作用, 還要發揮各種新聞媒體對會計誠信缺失的監督作用。
（3）內部監管,即內部監督,是指建立適合本單位實際情況的內部會計控制、監督制度。應當創立新型的會計監管體系,即建立政府監管、社會監管和內部監管三者有機統一的會計監管體系。同時,完善信用披露及監督體系,增大對會計誠信的監督力度。
3.3加快會計從業人員的職業道德建設,構建合理的企業文化
要加強會計人員的職業道德教育,提高道德風險。一方面,在會計人員的選拔上,要盡量選拔政治素質高、業務能力強、遵守職業道德的優秀人員。另一方面,會計工作管理部門要不斷加強對會計人員的職業道德檢查,以促進會計人員職業道德的不斷提高,使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生。論文大全。以集體利益為上,國家、集體、企業利益有機協調的價值觀念,從而為會計誠信營造良好的內部環境。
參考文獻：
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論文摘要：法津責任是注冊會計師行業的熱點問題，審計期望差異的存在是法津責任產生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質量低下甚至虛假的審計產品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業的許多法律訴訟問題。在我國，導致注冊會計師法律責任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務所提供的審計質量的期望(業界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經濟環境、注冊會計師的執業環境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結構的不完善導致審計期望差距擴大
目前我國公司治理結構的先天缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。
在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構三者之間的特殊關系。被審計人(上市公司)主要表現為公司經營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產的人，而審計機構則是替委托人(股東)鑒證公司經營管理層業績的人。以上兩者均是受托人，服務于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產生了嚴重的“內部人”控制現象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關系實質上簡化為兩者之間的關系，即現在一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的制衡關系，使得審計機構難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執業條件。在上市公司經營管理層與審計機構之間的直接契約關系中，審計機構明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產出質量低下的審計產品，加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國，一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量的審計意見，會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質意義上的審計服務．而僅僅是名義上的審計服務，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產生的。
在美國等發達國家證券市場上，市場對審計服務的自愿需求早于政府干預，同時會計師事務所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發價格。而在我國，企業所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務。由于市場對會計師事務所的服務需求是上市公司的經營管理者，他們為了自己的私利，可能需要事務所提供的服務就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產品。另外，在會計行業里．會計服務的購買者與消費者存在錯位，即會計服務的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務所和注冊會計師為了自身利益，生產出了質量越來越低下的產品，加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導致了審計質量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因導致的審計問題主要表現在以下三個方面：
l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業標準執行，這常常導致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內發生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術標準執行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導致不能查出虛增的應收賬款和主營業務收入。而華倫會計師事務所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規定對存貨進行盤點，也就不能發現公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2．導致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業責任意識，不能保持應有的職業謹慎態度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業財務信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執業要對委托單位負責，而實質上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應認真分析被審計公司的歷史數據，對不正常的數據波動要保持應有的職業謹慎態度，找出數據波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應該明白的是，進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅動使會計師事務所不遵循職業道德。注冊會計師行業競爭激烈，由于客戶少，各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度，資產有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結果的過分依賴導致其對審計質量的期望值越來越高
l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關心，常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業務處理及會計報表編制的復雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結果幫助其進行經濟決策。
2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結果的過分依賴加大了社會公眾對審計質量的期望值，導致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現：
(1)為了融資而造假。公司因為擴充設備或營運周轉而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發行階段，還是在配股或增發新股階段，都有可能出現這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規定和限制，比如發行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產收益率平均應在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率都不得低于6％；公司在增發新股的前3年要連續盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，經常利用不實的財務報表。股票價格預期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發生管理舞弊問題，是和我國當前公司內外環境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結構方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當地政府為扶持上市公司而為其造假大開綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結果幫助其進行經濟決策。社會公眾對審計質量的期望加大，而審計質量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。新晨
3．社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性，保證企業財務狀況良好，保證可以預防和發現公司中的錯弊行為，即經過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應有的職業謹慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別，因此在現實中，信息使用者只要發現因受到不準確會計信息的誤導而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。
論文摘要：為了應對新的形勢、促進自身發展，企業集團必須建立和完善其管理控制制度，而作為管理控制制度的核心內容，強化企業集團的財務控制具有重要意義，能夠為集團的可持續發展提供有力的保障。本文闡述了集團財務控制的基本內容及其重要性，指出了其現存問題并提出相應的政策建議。
隨著市場經濟和股份制的不斷發展，在世界范圍內出現了越來越多的企業集團。從某種意義上來說，企業集團體現了一個國家的經濟競爭實力，當今世界上國家之間的經濟競爭，主要表現為跨國公司和企業集團之間的競爭。為了提升我國在國際競爭中的實力，必須抓緊發展資本雄厚、競爭力強大、跨越行業和地區的跨國企業集團，這也是我國企業進行戰略性重組的主要目標。從法律地位上看，集團下屬企業都是獨立的法人實體，這不利于企業集團之間的融合，因此非常有必要實施一體化的財務控制，從而促進企業集團內部的融合。
一、企業集團財務控制概述
財務控制對于企業集團而言具有十分重要的意義。首先，對企業集團進行控制不僅包括基于產品和銷售的生產、經營控制，還應該包括基于資本運動的過程控制，這就涉及到財務控制。其次，企業集團具有相當大的規模，而且管理層次眾多，集團成員間的關系主要表現為資金往來和資本聯結，有很多手段可以實施管理控制（比如產品生產、市場營銷、財務會計等），財務控制是這些手段中是最基本的，因為它是全方位、全過程的控制，貫穿于企業集團日常活動的整個過程。
二、企業集團財務控制現存問題
第一，公司治理機制形同虛設，財務控制未得到有效貫徹。有些企業集團并沒有形成人格化的股權，董事會沒有發揮起應有的作用，這使得內部人控制有機可乘，弱化了基于股權的財務控制。綜觀西方的企業集團，大都是母公司在發展過程中通過投資、并購等行為構建起來的，而我國的很多企業集團卻是基于政策優惠、行政命令等方式聯結在一起，產權關系不明晰，財務關系比較混亂，因此難以根據產權構建合理的公司治理機制。
第二，財務運作水平低下。當前很多企業集團還保留著計劃經濟時代的缺陷，財務部門的職能未得到清晰定位，做的主要是會計工作，而忽略了在財務上的作用。一方面，企業集團缺乏系統的財務戰略、預算以及定量的指標，集團運作未能形成沒有統一的財會制度，各下屬單位還是“各自為政”。另一方面，企業集團未能進行有效的財務分析，各下屬單位只是象征性地上交財務報表，沒有深入分析自身的財務狀況以及經營績效，在企業決策的過程中也不重視財務分析、評價的重要性，而是由領導憑“拍腦袋”做決策，因此決策存在一定的盲目性。
第三，財務信息不可靠。在企業的生產經營過程中，會產生各種各樣的財務信息，它能夠以“數字化”的形式來反映企業的運營狀況，據以正確評估經營績效，預測發展前景。由于企業集團具有龐大的規模、復雜的組織，因此需要完善高效的信息系統，從而提供真實有效的財務信息，然而許多下屬企業并未將財務狀況如實上報，而且企業集團的財會制度以及會計科目的設置缺乏統一，導致財務報表無法真實反映集團的實際財務信息，同時在編制合并報表的過程中也存在一些問題，從而夸大資產規模，更加扭曲了企業集團的財務狀況。
第四，未建立起有效的財務監控體系。我國當前的企業集團普遍存在會計信息造假、財務亂收濫支、資產流失的現象。這三方面都與財務具有密切的關聯，其中財務上的亂收濫支是原因，資產流失是結果，而會計信息造假則是表面現象。這說明在現實當中，我國企業集團對于財務的監督非常薄弱，內部會計缺乏監督動力，內部審計基本上沒有發揮作用；外部的經濟監控也形同虛設，國家、社會審計效果有限。除此之外，企業集團實施的主要是事后控制，而缺少更為重要的事前和事中控制。
第五，激勵機制過于簡單。在企業的管理過程中，實施有效的激勵可以解決多重委托-問題，進行健全財務控制，但我國由于歷史及經濟上的原因，沒有建立起相應的激勵機制。據了解，大部分企業集團的管理者并沒有得到與足夠的報酬，也很少有實行年薪制的。由于經營管理者的切身利益還和企業經濟效益并沒有有效結合，因此激勵約束機制難以發揮預想中的效果。
三、加強企業集團財務控制的對策
從總體上看，企業集團可以從以下幾個方面入手，強化其財務控制。
第一，建立現代企業制度，完善公司治理結構。基于現代企業制度及公司治理結構，財務控制的主體應該是公司的董事會，公司治理結構的核心是董事會的職權。財務控制從機制而言是利益相關者綜合、全面地管理企業財務，因此，完善的財務控制體系就是健全的公司治理機制的表現。企業集團應該以專業化、獨立性為基礎來構建董事會，有力地發揮股東大會、董事會以及監事會對管理層的監督和約束。判斷一個董事會是否合理有效，關鍵在于董事會的人員組成，只有專業化、獨立性的董事會才能發揮出作用，為此應該積極聘請獨立董事、組建專業委員會。
第二，授權給下屬企業進行控制。為了加強企業集團財務控制的效率，可以把某些權限授予下屬企業，具體而言應該明確授權事項和資金使用的額度范圍，尤其應該明確規定那些容易造成資產流失的項目，從而使下屬企業的各項財務工作有章可循。例如，集團總部集中管理資金，而將授權下屬企業以投資、融資權限，從而下屬企業有一定的權力來制定額度范圍內的投融資計劃。與此同時，集團總部應該建立健全這些項目的審核、批復和控制制度，加強對這些項目的跟蹤，從而規范下屬企業的財務行為。
第三，加強預算控制，完善信息網絡體系。在財務控制和目標管理中，預算是非常有效的一種手段。制定預算應該基于財務目標，根據企業生產經營的實際情況來加以規劃，通過財務預算，企業集團可以系統完整地反映所擁有的資源和目前的配置情況。在編制預算的過程中，應該將集團整體的經營目標和發展戰略進行逐一分解、層層落實，并以此作為對各下屬企業績效考核的標準。
第四，健全對下屬企業的考核制度。企業集團及其下屬企業具有相同的最終目標，那就是使企業的利潤最大化。下屬企業從集團獲取資金，進而開展生產經營活動，一方面要保證資金的完整、安全，另一方面還必須追求盈利，完成企業集團下達的考核指標。為了確保投資收益的實現，企業集團可以從兩個方面入手：一是制定合理的投資回報率，保證資產的保值增值。
參考文獻
[1]孟祥秀。試論集團公司如何實施財務控制[J].公用事業財會，2009（2）。