時間：2022-07-13 04:11:25
導語：在新時代金融會計風險防控策略的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
1介紹金融會計風險的含義及內容
金融會計是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發展,會計愈重要。金融會計的重要性,要求其對金融機構經營管理活動的核算監督及其所反映的財務信息必須絕對準確,符合客觀實際。但是,金融會計也面臨著復雜的外圍環境和人為因素所帶來的各種風險。而金融業會計風險是商業銀行、農村信用社金融風險的重要組成部分。
1.1金融會計風險的含義
風險是指一定條件下和一定時期內可能發生的各種結果的變動程度,其本身具有不確定性和客觀性。金融會計風險一般是指金融機構在經營過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財產、信譽蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性。
1.2金融會計風險的內容
金融風險的表現形式是多種多樣的,金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面,其危害程度并不亞于信貸風險。因此,防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分計風險的內容[2]。在進行防范之前,首先要了解其內容。
(一)會計制度的風險
會計制度風險主要包含會計核算風險、票據結算風險和結算編制風險。銀行會計的基礎性工作,在于真實、完整、及時地對銀行業務進行核算。是銀行生存和發展的重要因素之一。如果會計核算方法不佳、核算程序不規范、核算質量不高,就容易發生;結算業務是銀行一項重要的中介業務,它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具,為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。隨著經濟活動的日益頻繁,支付數量的日趨上升,以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險;結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標,其數據不實,不僅會影響單位,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風險。
(二)會計監督的風險
會計工作的一項重要的職能是實施會計監督,就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督。而目前的金融業會計監督職能相對薄弱。比如:商業銀行轉軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些金融機構在運營過程中只要求存款規模、講究信貸管理,卻忽視和放松了會計監督。體現在財務管理方面,基本上是行政花錢、會計記賬,即事后核算,會計的監督和管理職能消彌于無形。對于某些盲目決策,攀比消費,超計劃、超范圍開支費用等違反財經紀律的行為,無法起到有力的會計監督作用。
(三)會計人員的風險
會計人員是會計活動的主體,即主要因素,其風險主要表現在以下幾個方面:一是一部分會計人員素質不高,在工作中表現出服務態度度不佳,操作行為不規范,從而容易發生會計差錯;二是還有個別銀行會計人員品質惡劣,他們內外勾結,肆意侵害銀行利益,從而發生經濟案件;三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制;四是金融機構在會計核算方面的漏洞,規章制度、操作規程制定的不完善,制度不完善會影響會計人員經辦業務的質量,同時會影響各部門之間的協調與配合。以上這些均會致使金融機構的資金資產遭受損失[3]。
2分析金融會計風險產生的原因
在復雜的經濟環境下,產生金融會計風險的原因是多方面的,經過了解和分析主要有一下幾個方面:
(1)競爭激烈的市場經濟環境
我國的經濟環境已由過去的計劃經濟模式逐步走向市場經濟模式。在市場化的進程中,市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來,如:市場存在著不公平的競爭,市場的約束機制缺乏等等。目前,從我國的情況看,社會平均利潤率尚未形成,而金融機構的賬面投資回報率又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下,再加上地方政府的本位主義色彩,各地金融機構劇增。大量增加的金融機構,雖有利于市場效率的提高和社會性平均利潤率的形成,但違規經營、從事非法活動的可能性增加了,從而銀行風險日趨增大[4]。
(2)會計制度本身不完善
目前金融機構雖然建立了相應的各項制度,但是在工作過程中卻不按照章程制度辦事,很多階層的主管人員也沒有盡到監督的責任,任其肆意妄為,使這些規章制度變成了一種虛假的形式,并不能真正起到限制和規范的作用。
(3)相對落后的運作手段及部分會計人員素質不高
現代經濟的發展,要求現代會計手段的配套。現代會計手段一方面表現在會計電算化的形式上,另一方面表現在會計核算監督制度優化的內容上。但在目前我國銀行業,會計電算化仍較落后,應用程度不高,覆蓋面不廣,會計軟件的開發跟不上實踐的需要。再加上從業人員素質的參差不齊,很容易發生會計事故和違法亂紀行為。從已發生的金融風險看,人員因素是一個不容忽視的方面,許多風險的產生在一定程度上與會計人員本身有關聯[5]。
3防范金融會計風險的建議和對策
在了解會計金融風險的含義及產生的原因之后,認真的思考,從不同的角度去思考防范的措施和解決的辦法。其指導方針是:遵循實事求是、客觀公正的原則,依據兩制、兩則及相關的法律法規,從自身人手,在強化風險意識、加強職業道德觀念、提高自身業務素質的前提下,進一步提高會計核算水平和管理水平,建立科學的風險預警機制和風險防范約束機制,適量適度開展會計創新,督促金融機構強化內部控制,提高會計自身調節適應能力,防范化解金融會計風險、進而化解金融風險以促進國民經濟和社會的穩定發展。簡言之,就是依法監督、強化意識、提高素質、引導發展[6]。從具體實施措施的角度來看,要防范金融會計風險必須注意以下幾個方面:
(1)強化內控制度,完善會計制度體系。有效的內部控制實際上是金融機構從決策實施到管理、監督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。而會計制度體系是銀行內部控制機制的組成部分之一。會計制度體系的完善,有利于內控制約機制的充分發揮。在加強會計業務制度體系建設時,要注意其全面性、規范性、適用性和協調性,即這一制度體系在會計業務中覆蓋 要寬廣,操作要規范,不能脫離實際,并能有效與其它部門工作配合。一套完善的會計業務制度將有利于堵塞漏洞,化解風險。
(2)利用現代化技術,提高從業人員的素質。利用現代化會計手段會計電算化方法,在銀行業大力推廣業務處理電算化,這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助,更重要的是它的推廣運用可以規范會計操作程序,減少人工處理業務的隨意性和靈活性,減少差錯和違規。同時提高從業人員的素質,使其保持高度的責任心,盡量避免操作過程中出現失誤[7]。
(3)構建防范金融風險的控制保障系統。其主要任務是對金融風險預警指標體系的制定與考核。充分發揮金融會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用,全面反映金融企業的財務狀況和風險情況,及時提供風險防范的有用信息。通過會計定量預測技術和方法,進行日常核算,反映出可能發生的問題,辨別可能出現的風險,對可能帶來的損失進行測算,以減少損失發生的不確定性,從而避免風險的發生。
4、總結與展望
在經濟迅速發展的今天,要想適應這個復雜的全球經濟形式,在其中保持不敗的姿勢,中國要面對嚴厲的考驗,道路是曲折的,前途是無限光明的。只要能夠不斷的發現缺陷,完善不足,不斷健全金融體系,降低金融會計風險,從而保證中國經濟的持續發展。
1介紹金融會計風險的含義及內容
金融會計是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發展,會計愈重要。金融會計的重要性,要求其對金融機構經營管理活動的核算監督及其所反映的財務信息必須絕對準確,符合客觀實際。但是,金融會計也面臨著復雜的外圍環境和人為因素所帶來的各種風險。而金融業會計風險是商業銀行、農村信用社金融風險的重要組成部分。
1.1金融會計風險的含義
風險是指一定條件下和一定時期內可能發生的各種結果的變動程度,其本身具有不確定性和客觀性。金融會計風險一般是指金融機構在經營過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財產、信譽蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性。
1.2金融會計風險的內容
金融風險的表現形式是多種多樣的,金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面,其危害程度并不亞于信貸風險。因此,防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分計風險的內容[2]。在進行防范之前,首先要了解其內容。
(一)會計制度的風險
會計制度風險主要包含會計核算風險、票據結算風險和結算編制風險。銀行會計的基礎性工作,在于真實、完整、及時地對銀行業務進行核算。是銀行生存和發展的重要因素之一。如果會計核算方法不佳、核算程序不規范、核算質量不高,就容易發生;結算業務是銀行一項重要的中介業務,它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具,為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。隨著經濟活動的日益頻繁,支付數量的日趨上升,以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險;結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標,其數據不實,不僅會影響單位,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風險。
(二)會計監督的風險
會計工作的一項重要的職能是實施會計監督,就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督。而目前的金融業會計監督職能相對薄弱。比如:商業銀行轉軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些金融機構在運營過程中只要求存款規模、講究信貸管理,卻忽視和放松了會計監督。體現在財務管理方面,基本上是行政花錢、會計記賬,即事后核算,會計的監督和管理職能消彌于無形。對于某些盲目決策,攀比消費,超計劃、超范圍開支費用等違反財經紀律的行為,無法起到有力的會計監督作用。
(三)會計人員的風險
會計人員是會計活動的主體,即主要因素,其風險主要表現在以下幾個方面:一是一部分會計人員素質不高,在工作中表現出服務態度度不佳,操作行為不規范,從而容易發生會計差錯;二是還有個別銀行會計人員品質惡劣,他們內外勾結,肆意侵害銀行利益,從而發生經濟案件;三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制;四是金融機構在會計核算方面的漏洞,規章制度、操作規程制定的不完善,制度不完善會影響會計人員經辦業務的質量,同時會影響各部門之間的協調與配合。以上這些均會致使金融機構的資金資產遭受損失[3]。
2分析金融會計風險產生的原因
在復雜的經濟環境下,產生金融會計風險的原因是多方面的,經過了解和分析主要有一下幾個方面:
(1)競爭激烈的市場經濟環境
我國的經濟環境已由過去的計劃經濟模式逐步走向市場經濟模式。在市場化的進程中,市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來,如:市場存在著不公平的競爭,市場的約束機制缺乏等等。目前,從我國的情況看,社會平均利潤率尚未形成,而金融機構的賬面投資回報率又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下,再加上地方政府的本位主義色彩,各地金融機構劇增。大量增加的金融機構,雖有利于市場效率的提高和社會性平均利潤率的形成,但違規經營、從事非法活動的可能性增加了,從而銀行風險日趨增大[4]。
(2)會計制度本身不完善
目前金融機構雖然建立了相應的各項制度,但是在工作過程中卻不按照章程制度辦事,很多階層的主管人員也沒有盡到監督的責任,任其肆意妄為,使這些規章制度變成了一種虛假的形式,并不能真正起到限制和規范的作用。
(3)相對落后的運作手段及部分會計人員素質不高
現代經濟的發展,要求現代會計手段的配套。現代會計手段一方面表現在會計電算化的形式上,另一方面表現在會計核算監督制度優化的內容上。但在目前我國銀行業,會計電算化仍較落后,應用程度不高,覆蓋面不廣,會計軟件的開發跟不上實踐的需要。再加上從業人員素質的參差不齊,很容易發生會計事故和違法亂紀行為。從已發生的金融風險看,人員因素是一個不容忽視的方面,許多風險的產生在一定程度上與會計人員本身有關聯[5]。
3防范金融會計風險的建議和對策
在了解會計金融風險的含義及產生的原因之后,認真的思考,從不同的角度去思考防范的措施和解決的辦法。其指導方針是:遵循實事求是、客觀公正的原則,依據兩制、兩則及相關的法律法規,從自身人手,在強化風險意識、加強職業道德觀念、提高自身業務素質的前提下,進一步提高會計核算水平和管理水平,建立科學的風險預警機制和風險防范約束機制,適量適度開展會計創新,督促金融機構強化內部控制,提高會計自身調節適應能力,防范化解金融會計風險、進而化解金融風險以促進國民經濟和社會的穩定發展。簡言之,就是依法監督、強化意識、提高素質、引導發展[6]。從具體實施措施的角度來看,要防范金融會計風險必須注意以下幾個方面:
(1)強化內控制度,完善會計制度體系。有效的內部控制實際上是金融機構從決策實施到管理、監督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。而會計制度體系是銀行內部控制機制的組成部分之一。會計制度體系的完善,有利于內控制約機制的充分發揮。在加強會計業務制度體系建設時,要注意其全面性、規范性、適用性和協調性,即這一制度體系在會計業務中覆蓋要寬廣, 操作要規范,不能脫離實際,并能有效與其它部門工作配合。一套完善的會計業務制度將有利于堵塞漏洞,化解風險。
(2)利用現代化技術,提高從業人員的素質。利用現代化會計手段會計電算化方法,在銀行業大力推廣業務處理電算化,這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助,更重要的是它的推廣運用可以規范會計操作程序,減少人工處理業務的隨意性和靈活性,減少差錯和違規。同時提高從業人員的素質,使其保持高度的責任心,盡量避免操作過程中出現失誤[7]。
(3)構建防范金融風險的控制保障系統。其主要任務是對金融風險預警指標體系的制定與考核。充分發揮金融會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用,全面反映金融企業的財務狀況和風險情況,及時提供風險防范的有用信息。通過會計定量預測技術和方法,進行日常核算,反映出可能發生的問題,辨別可能出現的風險,對可能帶來的損失進行測算,以減少損失發生的不確定性,從而避免風險的發生。
4、總結與展望
在經濟迅速發展的今天,要想適應這個復雜的全球經濟形式,在其中保持不敗的姿勢,中國要面對嚴厲的考驗,道路是曲折的,前途是無限光明的。只要能夠不斷的發現缺陷,完善不足,不斷健全金融體系,降低金融會計風險,從而保證中國經濟的持續發展。
一、建立健全適應商業銀行經營要求的金融治理結構和管理會計體系
1.盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬,往往使得企業的利益,利用會計系統監督各項經營業務活動的開展,會計風險防范等至關重要的問題無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在保證國家控股的前提下,積極穩妥地將國有銀行推向資本市場,從而優化銀行內部治理結構,使會計風險防范獲得強勁的原動力。
2.改革現行分級分散的會計核算體制,在建立全行統一會計信息系統的基礎上,實行大集中管理型的三級核算新體制。也就是說,基層分行業務處理的有關信息從一線柜臺輸機后,通過信息網絡直接傳送到大區核算中心的主機進行數據處理,由核算中心直接生成各基層行的有關會計報表,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關的指標計算、數據加工等則由大區核算中心來完成,從而可以促進基層行增收節支,并有效防止會計信息被人為篡改。同時,它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構和職能重疊,提高銀行服務效率。
二、加強金融會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值
1.完善會計報表體系,加強金融風險防范。目前,我國金融會計不定期編制的會計報表基本上反映了銀行表內業務會計信息。建議在現有會計報表的基礎上再單獨編制一張補充報表提供下列信息:風險資產總額及資本充足率;逾期貸款平均余額及資本風險比率;備付金及備付金比率;貸款風險集中度;短期、中長期貸款,逾期貸款及貸款方式的結構;不良資產狀況等。以此補充目前報表難以反映的相關信息,這對于正確評價銀行經營成果,防范會計風險都具有重要意義。
2.建立有關“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構報喜不報憂,隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。按照會計核算的相關性、重要性原則,凡對銀行穩健經營有影響的因素和事項必須按制度要求由會計人員充分揭示,如資產運行質量狀況,利潤中的應收款比例及其狀況,籌資的實際成本,內控制度執行情況,債權的保全情況,擁有擔保物、抵押物的現況,重大事項的變更等等。同時,建立相關的責任制度,對影響銀行穩健經營的主要因素或重要事項逐項落實相關責任人,要求其對這些項目的充分揭示負責,并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關信息得到充分揭示。
3.不斷完善銀行會計科目體系,例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、業務等形成的或有資產、或有負債納入表內核算,使這些業務中所潛藏的風險得到及時、充分揭示。
三、進一步貫徹會計制度的謹慎原則,為金融穩健經營創造必要的條件
1.改革應收利息計提方法,消除大量應收未收利息經營隱患。筆者認為,可以在不放棄權責發生制核算原則的前提下,根據信貸資產的真實價值與賬面價值確定風險損失情況,對照人民銀行制訂的《貸款風險分類指導原則》進行資產分類。將屬于正常、關注類的應收貸款利息收入按現行的逾期半年以內的表內核算規定操作;其他類則以逾期三個月為限計算應收利息。一旦超過期限,原已計入損益而實際并未歸還的應收利息都應即時轉出,從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤。
2.提高呆賬準備金提取比例,改革提取方式,完善呆賬核銷制度。首先,按照貸款風險分類的五次分類結果,計提相應比例的專項呆賬準備金,如對劃分為正常、關注、次級,可疑及損失類的資產可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計提呆賬準備金。其次,針對風險較大的某個地區、行業的貸款以及同樣存在風險的拆放同業、融資租賃等專門計提特別呆賬準備金,擴大準備金提取的比例及對象。再次,要完善呆賬的核銷制度,改變現行核銷程序過度繁雜的手續,并按提取的貸款呆賬準備金和特別準備金額,在上級主管部門認定的基礎上予以核銷。這樣做既符合權責發生制原則下的損失按期攤銷要求,又不至于影響銀行的穩健經營。
四、改革金融管理考核體制,加強內部管理,增強會計風險防范意識
1.要加強銀行會計人員的學習培訓和職業道德教育,進一步提高會計人員的思想和業務素質。一是加強法律法規方面知識的學習培訓,增強法律法規意識,使會計人員不僅能嚴格遵守有關法律法規,而且也能運用法律武器維護自身的合法利益,自覺抵制各種違法行為,維護會計信息的真實可靠。二是加強會計基礎理論、新業務知識和崗位操作規程及計算機技術等基本知識的學習和培訓,使會計人員不斷提高業務素質,盡快適應銀行改革發展和會計電算化、信息化的需要。三是加強會計人員職業道德教育,增強會計人員的工作責任感,使他們一心一意地做好銀行會計工作。
2.確定切實可行的經營目標,健全科學的考核機制。一是要真正按照商業銀行的經營原則和要求來改革銀行管理考核體制。要在堅持以市場為導向、以客戶為中心、以效益為目標的基礎上,建立自下而上的銀行管理考核體制,擴大基層行的經營自主權。二是要建立以利潤為中心的經營目標機制。上級行要站在科學管理的高度,著眼于全局利益和長遠利益,科學制定經營目標計劃,切忌只顧眼前短期利益,制定一些不切實際的趕超計劃,對下級行業務經營行為產生不正當的刺激作用,發出錯誤的誘導信號。三是要按照一級法人管理的要求,逐步建立以總行為中心的管理考核機制。現階段可先建立以地市二級分行為主體的管理考核制度,實行會計核算、財務管理、資金清算、會計監督及檔案管理的大集中。在以二級分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎上,再按照一級法人管理的要求,逐步實現一級分行或總行的統一管理考核。
3.加強內部管理,強化財會工作對經營行為的監督職能。一是要狠抓整章建制工作,使制度化、規范化、程序化管理貫穿于整個業務經營過程中。在金融創新中,要按照“先制度、后開拓”的原則,使制度建設超前于業務發展,防止出現制度上的“真空”和管理上的“盲點”。二是要加強內部控制制度建設,通過科學有效的內部控制,使各類決策權力、各項業務過程、各個操作環節和各個員工的行為都處于嚴密的內部控制和制衡之下。三是財會工作要從單純核算型會計向核算管理型會計轉變,行使好會計工作對經營成果的反映職能和對經營行為的監督職能,發揮在經營資源配置中的杠桿作用和領導決策過程中的咨詢作用。
4.加強對金融機構會計行為的監管。一是要加強外部監管,積極 發揮中國人民銀行及地方審計部門的監管職能,要對基層金融機構的業務活動和財務狀況的真實性定期或不定期進行嚴格稽核。二是要加強內部監督。金融機構要設立獨立的稽核部門,配備適合業務發展的稽核人員,定期將稽核崗位人員與業務人員進行輪換,提高稽核人員的素質。
摘 要:金融會計是我國會計體系的主要組成部分,也是金融管理工作的重要組成部分。加強對金融會計的管理,有助于信息的使用者在經營管理和其它經濟活動中做出合理的判斷和有效的決策。同時也能保證會計信息準確,杜絕弄虛作假。
關鍵詞:金融會計;風險;防范化解
一、金融會計及金融會計風險
金融會計是金融管理工作的重要組成部分,金融會計的重要性,要求其對金融機構經營管理活動的核算監督及其所反映的財務信息必須準確,不允許有虛假情況,要符合客觀實際。
但是,金融會計也面臨著復雜的外圍環境和人為因素所帶來的各種風險。所謂風險,形式是多種多樣的,如風險為可測定的不確定性;風險是對特定情況下未來結果的客觀疑慮;風險是損失出現的機會或概率等等。所謂金融會計風險,就是金融機構在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
二、金融會計風險的防范與化解
(一)逐步建立適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系。
在防范與化解金融會計風險的過程中,要充分發揮會計的管理職能,切實運用現代管理會計的理論與方法,對銀行的業務經營,特別是對高風險經營的信貸業務,進行全過程的跟蹤與監控,積極參與銀行經營決策,逐步建立起能適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系。首先,要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系,全面整頓會計工作秩序,加強會計的基礎管理工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象。其次,要盡快實施統一的會計管理體制,杜絕違規經營、賬外經營。目前我國銀行業存在的許多風險與損失在很大程度上與違規經營和賬外經營有關,影響到會計職能的發揮,使得正常的會計信息難以及時獲得,致使金融會計信息失真。只有盡快實現金融機構內部統一的會計管理體制,才能有效地遏制違規和賬外經營,有效地防范和化解金融會計風險。
(二)加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統。
離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息,金融風險的防范與控制就根本無從談起。首先,銀行在接受貸款申請時,應要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表,并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次,銀行在接受企業貸款申請時,應要求所有的貸款企業必須提供現金流量表,并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核,轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。第三,鑒于我國企業編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況,銀行在接受企業超過一定數額的貸款申請時,除要求企業報送主要會計報表以外,還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。為了完善金融會計信息揭示制度和對表外業務風險防范的信息需要,可以考慮要求銀行編制一張“表外業務情況表”,以全面反映表外業務的潛在風險。建立完整和連續的銀行信貸信息數據庫,從而實現銀行對企業的經營管理、財務狀況的完整、連續、動態的監控,以便及時發現企業異常,防止企業重復抵押、連環擔保、多頭貸款等不規范行為和高負債經營現象的發生,充分保障銀行信貸資產的安全。
(三)進一步改進金融會計制度,使之充分體現謹慎性會計原則。
(1)改進呆賬準備金計提方法,提高計提比例,擴大計提范圍,簡化核銷審批手續。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風險程度計提呆賬準備金,即將現行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發生的貸款總額的一定比例計提“一般呆賬準備金”;對出現如果有問題貸款,應立即按其發生呆賬可能性的大小,依據預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數額,足以完全化解所有有問題貸款可能發生的呆賬損失風險以后,可不再計提呆賬準備金。二是進一步放寬呆賬準備金計提的范圍,使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款,還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同業款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制,改革現行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規定,使許多實際發生的呆賬能夠及時核銷,可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。
(2)允許銀行對長期持有的金融資產與一些非金融資產采用成本與市價孰低的規則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產的賬面價值與公允市價或可變現凈值進行比較,當這些資產的公允市價或可變現凈值跌至賬面成本以下時,或有較為明顯的證據表明銀行所持有的資產可能蒙受損失時,應對其賬面價值進行調整,并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。
(四)著力構建全面有效的金融會計風險監督保障系統。
金融會計風險的監督保障系統應包括事前、事中和事后監督三個部分。事前監督,主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系、反映資產風險指標體系、反映金融市場風險指標體系、反映損益狀況指標體系、反映貸款對象財務狀況指標體系等。事中監督,主要應包括對銀行穩健經營的動態監控。此外,事中監督還應包括對銀行業務規范和法規制度執行情況的監督,防止違規違法行為帶來的風險損失。事后監督、主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析,全面復審檢查,考核有關控制金融風險責任指標的執行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進一步防范金融風險。
(五)努力實現從決策實施到管理監督的較為完善的金融風險監控機制。
一要建立獨立的會計及核算體制。積極推行統一的核算軟件,實行賬務集中核算,業務處理和會計處理相分離的會計資產負債表、財務報表,由系統自動生成匯總上報,這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產生。二要抓好內控中重要風險環節的控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則,健全會計制度,推行會計委派制,強化財務核算,加強對會計流程、印、押證機、聯行清算、承兌匯票、內部往來、現金出納和財務的管理。同時,要強化內控風險管理系統,通過風險識別、評估、分析、報告等措施,對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制;建立合理的授權分類和擔保業務的會計控制制度,健全和完善各 種審批手續,嚴格各項操作程序,嚴格擔保行為,增強內部管理的時效性和針對性,防范潛在的金融會計風險。
結論在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下,防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上,而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現形式是多種多樣的,金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面,其危害程度并不亞于信貸風險。因此,防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分。
學術界將金融風險定義為:金融市場的參與者在金融活動中對未來結果不確定性的暴露。而金融會計風險,是指金融機構在經營過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
一、當前我國主要金融會計風險的識別
1.會計核算風險
金融會計的核算是對金融機構經濟活動的確認、計算和報告的過程,是按照金融機構會計制度的要求和統一規范的操作程序真實、完整和及時地反映會計數據的活動。在銀行會計核算中每天都要進行大量的現金收付、帳戶管理、憑證出入庫等一系列活動,這些活動都直接或間接存在著風險隱患,如果哪一個環節失控, 就會對銀行整體運營產生不利影響。
2.會計監督風險
會計工作的一項重要職能是實施會計監督。而目前的金融業會計監督職能相對軟弱。例如有一些金融機構在運營過程中只注重存貸規模,卻忽視和放松會計監督。體現表現為:基本是行政花錢、會計記賬,即事后核算,會計的監督和管理職能消弭于無形,對于某些盲目決策,超計劃、超范圍開支費用等違反經營紀律的行為無法起到有力的監督作用。
3.會計人員風險
會計人員是會計活動的主體。由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強,或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作,使金融機構資金財產遭受損失也大有可能。如會計人員在辦理結算業務過程中由于對票據防偽、防假識別能力不高,致使銀行資金被詐騙、冒領;有的會計人員對支票折角核對存在認識誤區,以為開戶單位的經辦人員都較固定、相互熟識,忽視或省略折角核對印鑒這一程序,致使潛在的會計風險成為現實;還有的會計人員違反會計職業道德,利用會計內控中的薄弱環節盜竊、挪用單位或客戶資金,致使金融機構資產遭受損失。
4.會計信息失真風險
金融會計的基本職責就是要準確地進行會計核算,真實、完整地反映金融企業會計信息。客觀上要求他們要具有良好的職業道德和操守行為,具有強烈的敬業意識和職業榮譽觀。但是,在我們的金融企業,個別負責人為達到經營指標、撈取政治資本等目的,授意甚至逼迫會計人員作假賬、出假數、對外提供虛假會計信息,造成會計失信行為。
二、當前我國主要金融會計風險的化解與防范建議
1.創建較為完善的金融風險監控體系
要建立獨立的會計及核算體制:金融會計人員在業務上只接受會計主管的領導;積極推行統一的核算軟件,實行賬務集中核算,業務處理和會計處理相分離,會計信息報表應當由會計人員獨立編制,任何人不得任意調整。這樣才有利于防止和杜絕金融機構會計信息弄虛作假的情況,提高會計信息的真實性,有效控制人為調表而造成的會計信息失真。
2.提高金融會計隊伍業務水平和職業道德
(1)合理設置金融會計系統的準入制度。會計主管部門要與人事部門協調,對會計崗位人選進行全面的考察,從根源上消除風險隱患;要及時掌握會計人員的思想動態,發現不良苗頭,要采取果斷措施,防患于未然。
(2)加大培訓力度,提高會計人員的政治素質、文化素質和業務素質。并嚴格實施強制休假制度、強制輪崗制度、強制培訓制度及執證上崗制度。盡量把素質好、業務精、講政治、有正氣的人員充實到金融會計崗位工作。
3.明確金融機構內部控制的概念,正確認識和理解銀行會計控制職能
金融機構的內部控制是金融機構的一種自律行為,是金融機構為完成既定的工作目標和防范風險,對內部各職能部門及其工作人員從事的業務活動進行風險控制、制度管理、相互制約的方法和程序的總稱。銀行會計控制職能是金融監管工作的一個重要組成部分,是規范金融機構經營行為、有效防范金融風險的關鍵,也是衡量金融機構經營管理水平高低的重要標志。建立銀行會計內控制度必須遵循“三雙”(雙人、雙崗、雙職)原則,健全會計制度,強化財務核算,加強成本控制,加強內部管理。同時,要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統,通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制。
4.營造良好的會計誠信環境
由政府牽頭,通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合,提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合,營造良好的誠信環境,充分發揮誠信示范作用,不斷提高各金融機構負責人的誠信意識。通過出臺法律,使金融機構負責人百分之百地承擔強制會計造假的法律責任,這樣負責人就輕意不會強迫會計對外提供虛假會計報告,就可以大大減輕金融會計人員工作中的壓力,有助于會計誠信原則的自然回歸。