時(shí)間：2023-03-17 18:00:53
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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的修訂和實(shí)施,對規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用,也給會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計(jì)特征分析入手,探究其合理可行的審計(jì)對策,旨在對審計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。
一、債務(wù)重組審計(jì)的特征
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件,排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項(xiàng),如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí),債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間,實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步,則不屬于債務(wù)重組。因此,對債務(wù)重組的審計(jì)有別于對其他會(huì)計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征:
(一)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性
債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從三個(gè)方面來考慮:
1、評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與采購相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)針對每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序測試。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì),而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。另一方面,注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合銷售交易特別是賒銷業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試來評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。
一、指導(dǎo)思想
以全市交通運(yùn)輸工作重點(diǎn)為中心，解放思想，開拓創(chuàng)新，探索財(cái)務(wù)管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉(zhuǎn)型，深化財(cái)務(wù)監(jiān)管體制改革，探索當(dāng)前預(yù)算管理模式下的審計(jì)監(jiān)督方式和政府采購模式下的部門集中采購方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化和財(cái)務(wù)人員作風(fēng)建設(shè)，推進(jìn)依法理財(cái)和制度理財(cái)，提高財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優(yōu)化服務(wù)措施，全面完成費(fèi)收任務(wù)
嚴(yán)格執(zhí)行稅費(fèi)征收政策，認(rèn)真落實(shí)“綠色通道”惠民政策，優(yōu)化服務(wù)措施，健全服務(wù)體系，提升服務(wù)水平，大力挖掘費(fèi)收潛力，堵漏增收，確保規(guī)費(fèi)征收任務(wù)全面完成。
（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升服務(wù)保障能力
1.制定預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算資金監(jiān)督
強(qiáng)化預(yù)算約束力，規(guī)范預(yù)算編制方法和程序，促進(jìn)預(yù)算資金管理規(guī)范化，做到制度理財(cái)。一是建立部門預(yù)算審核機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管理手段，構(gòu)建交通預(yù)算“一盤棋”的管理模式；二是建立預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)對交通專項(xiàng)資金收支情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控；三是實(shí)行季度預(yù)算執(zhí)行分析例會(huì)制度，加強(qiáng)各單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)交流，針對在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題提出改進(jìn)意見及措施；四是積極推行財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高財(cái)政管理績效。
2.加大協(xié)調(diào)力度，改善理財(cái)環(huán)境
積極協(xié)調(diào)財(cái)稅部門，爭取財(cái)政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務(wù)支持，落實(shí)交通建設(shè)地方配套資金。努力爭取事業(yè)單位實(shí)行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強(qiáng)上級業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)系，積極向上爭取政策，了解專項(xiàng)資金動(dòng)態(tài)，為本部門爭取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務(wù)化解方案》要求，積極協(xié)調(diào)財(cái)政部門落實(shí)化債資金，做好債務(wù)化解工作，確保全市公路債務(wù)化解工作按計(jì)劃正常進(jìn)行。
公開、公平、公正地分配和發(fā)放成品油價(jià)格改革財(cái)政補(bǔ)貼，確?；菝窕蒉r(nóng)政策落到實(shí)處。
3.加強(qiáng)制度建設(shè)，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)
以規(guī)范財(cái)務(wù)管理為主體，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督的財(cái)務(wù)制度體系。建立制度落實(shí)的責(zé)任機(jī)制，推動(dòng)各項(xiàng)工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，鞏固會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作成果，及時(shí)準(zhǔn)確完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)、費(fèi)收報(bào)表。票證管理符合上級要求。市局將結(jié)合治庸問責(zé)活動(dòng)，抓好任務(wù)工作目標(biāo)考核，完善考核制度，推進(jìn)精細(xì)化管理，提升財(cái)務(wù)管理水平。
4.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度
落實(shí)《省行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》，各單位要在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)實(shí)行精細(xì)化管理，結(jié)合我市財(cái)政資產(chǎn)管理規(guī)定，建立和完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)配置，嚴(yán)格政府采購，加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理使用，規(guī)范資產(chǎn)使用及處置行為，確保國有資產(chǎn)安全有效使用。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》和我市關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查政策，報(bào)表及軟件操作的要求，全面完成工作任務(wù)。
5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè)，全面提高核算質(zhì)量
在全市交通運(yùn)輸系統(tǒng)開展以財(cái)務(wù)核算為重點(diǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查活動(dòng)，促進(jìn)全市交通運(yùn)輸系統(tǒng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。
加快財(cái)務(wù)管理綜合信息平臺建設(shè)。升級國庫集中支付管理系統(tǒng)，結(jié)合局機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換升級更換會(huì)計(jì)核算軟件，完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索財(cái)務(wù)集中監(jiān)管信息平臺建設(shè)。
（三）貫徹執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”，大力壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)
認(rèn)真執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定配套出臺的《厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》以及公務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等一系列管理辦法和《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼處分規(guī)定》，加強(qiáng)“公款”支出管理，確?！肮睢敝С龊戏ā⒑弦?guī)、合理，壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)支出，做好經(jīng)費(fèi)支出信息公開支出準(zhǔn)備工作。
（四）充分發(fā)揮學(xué)會(huì)職能，服務(wù)交通財(cái)務(wù)管理工作
以學(xué)會(huì)為平臺加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，舉辦一期財(cái)務(wù)管理講座或業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
組織財(cái)務(wù)人員參加中國交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和省交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織的ppp項(xiàng)目培訓(xùn)。
繼續(xù)組織學(xué)會(huì)會(huì)員結(jié)合本單位實(shí)際工作，開展調(diào)查研究，撰寫調(diào)研報(bào)告和財(cái)會(huì)論文，參加學(xué)術(shù)交流，每個(gè)單位完成1—2篇論文任務(wù)，并積極做好學(xué)術(shù)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用工作。
（五）堅(jiān)持財(cái)務(wù)收支年審制度，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能
保障人力資源和信息化建設(shè)是開展工程審計(jì)的必要條件。
1.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，這是審計(jì)工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計(jì)人員，我們的工作就無法開展。專業(yè)審計(jì)人員履職的能力，又決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)形象，更關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的生死存亡。因此，人員保障是做好審計(jì)工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多，專業(yè)性強(qiáng)，管理復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員必須具有良好的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握基建工程各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識，還要拓寬知識領(lǐng)域，掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)尤為重要。首先，要選調(diào)懂得工程設(shè)計(jì)、概算、計(jì)劃、工程施工管理、審計(jì)管理的專業(yè)人員充實(shí)到工程審計(jì)崗位。這是遼河油田審計(jì)工作得以正常進(jìn)行的基本保證。其次，要強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員取得崗位資格證書，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗(yàn)交流、信息宣傳的平臺，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的本領(lǐng)。
2.加強(qiáng)信息化建設(shè)隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展、范圍的擴(kuò)大、內(nèi)容的增加，以及內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、效率化的要求的提出，單純的傳統(tǒng)手工審計(jì)作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，研發(fā)了物資采購管理審計(jì)軟件、審計(jì)信息綜合管理系統(tǒng)，建立審計(jì)信息交流平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統(tǒng)共享，留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用，不僅為審計(jì)系統(tǒng)提供了一種先進(jìn)的管理模式，而且滿足二級審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯(cuò)，提高了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)一步適應(yīng)了審計(jì)信息化建設(shè)的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計(jì)工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計(jì)部門增添了數(shù)碼相機(jī)、攝像機(jī)、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計(jì)現(xiàn)代化設(shè)備，使工作量的核實(shí)工作，更加簡便、準(zhǔn)確。在油田公司審計(jì)處設(shè)置兩臺大型服務(wù)器，滿足審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行。此外，油田公司還給審計(jì)工作配備工作用車，各二級單位在審計(jì)用車上也都給予保證，做到審計(jì)用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計(jì)現(xiàn)場勘查、市場調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計(jì)工作“物”的保障。
二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)行為
強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)行為是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證?！按蜩F還須自身硬”。審計(jì)工作在監(jiān)督別人的同時(shí)，也受被審計(jì)單位的監(jiān)督。審計(jì)質(zhì)量不過硬難以使被審計(jì)單位信服。因此，我們注重審計(jì)內(nèi)部的控制和約束，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的履職能力。我們制定了《審計(jì)工作質(zhì)量控制辦法》和《責(zé)任追究制度》，對審計(jì)人員在工程、合同、物資采購、財(cái)務(wù)審計(jì)中違反程序、存在漏審和違規(guī)違紀(jì)等問題，都提出了嚴(yán)厲的處理方式。同時(shí)，對審計(jì)工作規(guī)定了時(shí)限要求。在處理具體業(yè)務(wù)方面：一是嚴(yán)格分工業(yè)務(wù)不交叉；二是分派工作量；三是實(shí)行業(yè)務(wù)內(nèi)部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復(fù)審制度，及外聘中介審查制度。通過審計(jì)人員行為規(guī)范性制度建設(shè)，有效地增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任意識、質(zhì)量意識和自我約束能力，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
論文摘要：根據(jù)高校物資采購的理論和實(shí)踐，通過對高校物資采購的特點(diǎn)、目標(biāo)與原則、法規(guī)與制度建設(shè)、監(jiān)控體系、采購方式等的論述，探索高校物資采購的組織與管理體系及運(yùn)行機(jī)制。
一、注意制度和法規(guī)建設(shè)，實(shí)行責(zé)任制
制度化、法規(guī)化建設(shè)是高校物資采購的重要基礎(chǔ)，它使高校的物資采購規(guī)范在國家的法規(guī)和學(xué)校政策下存在及運(yùn)行。反之.如沒有一套完善的物資采購組織與管理的政策與制度，物資采購將無法達(dá)到目標(biāo)，采購行為將難以規(guī)范。該制度和法規(guī)體系建立要注意以下幾點(diǎn):(1)應(yīng)在學(xué)校統(tǒng)一布置下，依據(jù)國家法規(guī)和學(xué)校實(shí)際，組織有關(guān)資產(chǎn)(物資)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、后勤等相關(guān)職能部門，調(diào)研和充分討論達(dá)成共識，以利各方面政策的協(xié)調(diào)。(2)學(xué)校應(yīng)制定物資采購的政策性文件和配套的實(shí)施細(xì)則。從宏觀的角度，高校的物資采購應(yīng)置于學(xué)校的系統(tǒng)規(guī)劃下，從立項(xiàng)到資產(chǎn)運(yùn)行等采購的全過程進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計(jì)。內(nèi)容涉及目標(biāo)與原則、立項(xiàng)與采購、采購的監(jiān)督與保護(hù)、資產(chǎn)運(yùn)行與處置等;從微觀而言，應(yīng)把重點(diǎn)放在立項(xiàng)、采購、合同簽訂與驗(yàn)收和售后眼務(wù)上;從文件配套上，要在政策指導(dǎo)下的文件出臺后，分別制定公用行政物資、圖書、醫(yī)療、基建工程及后勤產(chǎn)業(yè)等系統(tǒng)的物資采購細(xì)則等。(3)政策上應(yīng)體現(xiàn)強(qiáng)制與限制性的特點(diǎn):如實(shí)施對采購及各部門的限制性，對采購方式的限制性，采購不同限額的限制性運(yùn)行條件，物資采購必須的強(qiáng)制性監(jiān)督要求等。高校的物資采購屬政府采購和集中采購的行為范疇，決定著其強(qiáng)制性與限制性貫穿采購的全過程。
高校采購的重要性、政策性要求克服經(jīng)濟(jì)上軟約束與責(zé)任間接和非贏利的特點(diǎn)，應(yīng)該建立各環(huán)節(jié)的責(zé)任制，包括人員責(zé)任、立項(xiàng)采購合同責(zé)任、驗(yàn)收服務(wù)責(zé)任、物資管理責(zé)任、審計(jì)監(jiān)察責(zé)任等，并建立各目標(biāo)責(zé)任制。有關(guān)人員在物資采購中濫用職權(quán)、玩忽職守、行賄受賄的，應(yīng)追究其民事責(zé)任和行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任，并根據(jù)國家法規(guī)和學(xué)校政策，制定具體實(shí)施細(xì)則。
二設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，實(shí)行職業(yè)化管理
設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，實(shí)行職業(yè)化管理是高校物資采購的組織保證。高校的物資采購，應(yīng)實(shí)施專門物資采購機(jī)構(gòu)牽頭，有關(guān)部門配合協(xié)作及使用單位參與的系統(tǒng)化運(yùn)作，以形成專門人員為主，技術(shù)人員、使用者為輔的采購隊(duì)伍。在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)下，形成評委決定的物資采購職業(yè)化管理和專兼結(jié)合的工作思路。
設(shè)立專門的物資采購部門，應(yīng)以.‘供管結(jié)合、服務(wù)為本、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、創(chuàng)造市場”為指導(dǎo)。通過成立專門部門，認(rèn)真貫徹國家的政策與法規(guī)，規(guī)范學(xué)校采購的組織、制度、程序、辦法等，建立適應(yīng)學(xué)校需要的采購體系;加大集中采購的力度，實(shí)施歸口管理加強(qiáng)物資采購管理部門的管理力度，負(fù)責(zé)全校各類物資的采購供應(yīng)工作;發(fā)揮批量采購與零星分散采購的優(yōu)勢，發(fā)揮集中與專業(yè)化采購的主渠道作用、為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)提供高效優(yōu)質(zhì)、及時(shí)供應(yīng)的服務(wù);維護(hù)學(xué)校利益和當(dāng)事人利益，建立采購監(jiān)控與責(zé)任機(jī)制;負(fù)責(zé)物資采購信息收集進(jìn)而創(chuàng)造市場，提供咨詢服務(wù);辦理物資采購中物資提運(yùn)，辦理各種手續(xù)等業(yè)務(wù)。
實(shí)踐證明。沒有一個(gè)單一采購的專門機(jī)構(gòu)可以適應(yīng)所有物資采購形式，成功的采購組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該是各專門機(jī)構(gòu)為主，技術(shù)和使用部門為輔，相互配合來組織特定的采購需要，滿足特定的采購目標(biāo)。當(dāng)前高校的物資采購專門機(jī)構(gòu)。可在資產(chǎn)物資的歸口部門設(shè)立物資采購中心，也可以在其他資產(chǎn)(物資)分管部門設(shè)立，物資采購的工作可以在資產(chǎn)(物資)、醫(yī)療、產(chǎn)業(yè)、后勤、基建、圖書等部門組織下實(shí)施規(guī)范采購。 保證精干的專職人員，形成有良好的采購技術(shù)與商務(wù)活動(dòng)能力的專業(yè)人員為主、兼職人員為輔的相對穩(wěn)定的采購隊(duì)伍。高校應(yīng)形成專職人員、評委群庫、專業(yè)技術(shù)人員群庫及使用人員等多層次的采購人員結(jié)構(gòu)，專業(yè)人員其崗位涉及經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、教科諸多方面，處理的人事復(fù)雜，故要具有以下幾點(diǎn)素質(zhì):(1)對高校教育事業(yè)的了解和熱愛;(2)有一定的學(xué)歷，綜合素質(zhì)較高。具備一定的技術(shù)水平，有靈活應(yīng)變能力和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力;(3)有一定的人際關(guān)系處理能力; (4)有高尚的職業(yè)道德，誠實(shí)、自律，勤政廉政，這點(diǎn)十分重要。
三建立有效的物資采購的監(jiān)控體系
建立運(yùn)作有效的物資采購監(jiān)控體系是高校物資采購的特點(diǎn)。是實(shí)現(xiàn)采購目標(biāo)的要求和保證。應(yīng)建立的監(jiān)控機(jī)制包括:(1)財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制(2)審計(jì)監(jiān)控機(jī)制(3)監(jiān)察機(jī)制(4)技術(shù)監(jiān)控機(jī)制。建立監(jiān)控機(jī)制要注意堅(jiān)持幾個(gè)方面要求:(1)對物資采購當(dāng)事人依法規(guī)強(qiáng)制性實(shí)施監(jiān)督，而對當(dāng)事人也賦予了一項(xiàng)強(qiáng)制性的義務(wù)，必須主動(dòng)、自覺地接受監(jiān)督。(2)各監(jiān)控部門要依法規(guī)實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督和處罰均應(yīng)“依法實(shí)施”，不能變相行政干涉，不能沒有法規(guī)依據(jù)和違反程序。(3)正確行使本職權(quán)利。高校的物資采購涉及的監(jiān)控部門多，不可能由一個(gè)部門統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控，各部門要十分注意各自的職權(quán)范圍分別負(fù)責(zé)監(jiān)督，而不能越俎代庖，讓當(dāng)事人’‘無所適從”。(4)注重時(shí)效性。物資采購有明顯的時(shí)間效益，不允許監(jiān)控部門搞、‘文山會(huì)?！?、搞“層層審批6實(shí)踐中，各監(jiān)控部門如何行使職能又提高辦事效率，這點(diǎn)是急需研究的。
四對物資采購進(jìn)行明確規(guī)范
對高校的物資采購進(jìn)行規(guī)范是主要管理形式，主要從以下幾方面實(shí)施規(guī)范:
(l)全過程的程序規(guī)范:基于物資采購的意義和實(shí)踐表明，程序規(guī)范應(yīng)包括立項(xiàng)—采購計(jì)劃—采購—合約—驗(yàn)收—付款—物資建賬—物資運(yùn)行與服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的程序、規(guī)則和約束力。當(dāng)事人不得隨意改動(dòng);
(2)組織形式的規(guī)范:當(dāng)前高校的物資采購應(yīng)該是處于監(jiān)督下的歸口和分管專門采購部門、專門人員為主實(shí)施集中采購。零星分散采購以使用單位、技術(shù)人員為主.專門人員輔助的。從而形成以集中采購為主，分散采購為輔的采購組織格局:，今后應(yīng)逐步加強(qiáng)集中采購的力度。通常將批量大、高價(jià)值、高風(fēng)險(xiǎn)、政策要求強(qiáng)的實(shí)施集中采購，對低價(jià)值，低風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)效強(qiáng)、各種指標(biāo)明確的產(chǎn)品實(shí)施分散采購。但如何運(yùn)用集中與分散的混合控制，發(fā)揮雙重效益仍是十分值得研究的課題。
【論文摘要】：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，工程建筑造價(jià)的管理體制也在不斷地向適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展。建筑工程項(xiàng)目的招標(biāo)制度使工程造價(jià)，工程工期的管理體制更趨向合理化、科學(xué)化。工期短、造價(jià)低、質(zhì)量好是人們對建設(shè)項(xiàng)目工程施工提出的三大基本要求。但是正像質(zhì)量與成本互相關(guān)聯(lián)、互相制約一樣，工期與造價(jià)也是互相關(guān)聯(lián)、互相制約的。為此，文章首先討論了投資決策階段的工程造價(jià)控制，接著分析了施工階段的工程造價(jià)控制，最后研究了竣工決算階段的工程造價(jià)控制。因此文章具有深刻的理論意義和廣泛的實(shí)際應(yīng)用。
一、 引言
隨著改革的深化，投資主體向多元化發(fā)展。工程造價(jià)管理關(guān)系到投資主體和承包商的經(jīng)濟(jì)利益。關(guān)系到整個(gè)市場的競爭規(guī)范，建筑業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的逐步提高以及全社會(huì)的科技水平的進(jìn)步等一系列問題。而目前我國的建筑工程造價(jià)管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于建筑業(yè)的快速發(fā)展形勢，工程造價(jià)管理體系中存在的許多深層次的問題嚴(yán)重制約著建筑業(yè)的發(fā)展。因此其改革理所當(dāng)然成為建筑業(yè)改革的核心問題。中國建設(shè)工程造價(jià)管理如何改革、創(chuàng)新、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、與國際慣例接軌等也就首當(dāng)其沖地成為目前建筑界理論和實(shí)踐的一個(gè)熱點(diǎn)問題。
工程造價(jià)的控制是一項(xiàng)集管理、技術(shù)、質(zhì)量、施工于一體的綜合性的系統(tǒng)工程。因此要求各專業(yè)人員從各自的范圍著手，有效控制資金投入，才能解決建設(shè)資金的需求與有限供給之間的矛盾。加強(qiáng)工程造價(jià)控制的重大意義就是在于合理使用人力、物力、財(cái)力等，從而取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、投資決策階段的工程造價(jià)控制
長期以來，建設(shè)單位普遍忽視了工程建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段的造價(jià)控制，而是把重點(diǎn)放在施工階段--審核施工圖預(yù)算、工程結(jié)算價(jià)款。忽略了前期工作階段作為投資控制基礎(chǔ)的投資估算和設(shè)計(jì)概算的作用，因此，造成了概算超估算，預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)算的"三超"現(xiàn)象。
在可行性研究階段做好基礎(chǔ)資料的收集，保證翔實(shí)、準(zhǔn)確。要做好項(xiàng)目的投資預(yù)測，需要很多資料，如工程所在地的水電路狀況、地質(zhì)情況、主要材料設(shè)備的價(jià)格資料、大宗材料的采購地以及現(xiàn)有已建類似工程資料，對于做經(jīng)濟(jì)評價(jià)的項(xiàng)目還要收集更多資料。造價(jià)人員要對資料的準(zhǔn)確性、可靠性認(rèn)真分析，保證投資預(yù)測、經(jīng)濟(jì)分析的準(zhǔn)確。
做好方案優(yōu)化是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。據(jù)國外統(tǒng)計(jì)資料表明，在項(xiàng)目前期方案優(yōu)化過程中節(jié)約投資的可能性為80％左右。所以，要真正有效地控制工程造價(jià)，就應(yīng)該把工作重點(diǎn)放在前期工作上，在完成市場研究以后，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，在滿足使用要求的前提下，遵循"效益至上"的原則，進(jìn)行多方案比選。這就要求設(shè)計(jì)人員必須牢固樹立經(jīng)濟(jì)意識，克服重技術(shù)，輕經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)保守浪費(fèi)的傾向，經(jīng)濟(jì)人員應(yīng)有專業(yè)知識，了解設(shè)計(jì)意圖，熟悉工藝技術(shù)方案，和設(shè)計(jì)人員密切配合，用動(dòng)態(tài)分析方法進(jìn)行多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，要在降低工程造價(jià)上下功夫。通過方案優(yōu)化，使工藝流程盡量簡單，設(shè)備選型更加合理，從而節(jié)約大量資金。
三、 施工階段的工程造價(jià)控制
1)減少工程中的"簽證工"。一個(gè)有投資經(jīng)驗(yàn)的業(yè)主，往往會(huì)把招標(biāo)文件定得很細(xì)，在合同中，專用條款補(bǔ)充很多，目的就是欲堵住施工單位在施工中提出這樣那樣的額外"簽證工"。要知道，"低報(bào)價(jià)、高索賠"是施工企業(yè)的慣用策略。
2)合理組織材料進(jìn)場。為了降低工程造價(jià)，保證材料的質(zhì)量，很多業(yè)主都要求"三大材"由甲供。這樣一來，如果采購過多，不僅造成資金積壓，而且可能造成過保質(zhì)期無法使用；如果采購過少，可能造成供應(yīng)短缺，停工待料?，F(xiàn)在，主要建材價(jià)格都已放開，市場價(jià)格波動(dòng)大，就更要求業(yè)主把握好定貨的時(shí)機(jī)。所以業(yè)主對建筑工程材料的采購，一定要提前關(guān)注，絕不能開工后才找米下鍋。
3)控制好工程款的支付額度和進(jìn)度。一般來講，業(yè)主會(huì)想方設(shè)法延緩工程款的支付，而施工企業(yè)會(huì)千方百計(jì)爭取更多的工程款。實(shí)踐工作中，很多業(yè)主的投資資金來源，銀行貸款占60％以上，利息支出往往會(huì)占到整個(gè)投資的3％-5％左右，控制好工程款的支付額度和進(jìn)度帶來的效益是非常明顯的。
四、竣工決算階段的工程造價(jià)控制
由于竣工結(jié)算審計(jì)是事后審計(jì)，很多問題很難發(fā)現(xiàn)．如設(shè)計(jì)、發(fā)包、合同簽定的背景及施工中發(fā)生的細(xì)節(jié)等，這將給最終合理確定工程造價(jià)帶來一定的困難。所以，竣工決算這最后一道關(guān)口的主要目的就是促進(jìn)建設(shè)單位強(qiáng)化管理意識、完善管理制度、改進(jìn)管理方法等．使工程建設(shè)投資達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。審計(jì)人員必須秉公辦事，堅(jiān)持原則，從嚴(yán)把關(guān)。工作中應(yīng)堅(jiān)持深入施工現(xiàn)場，了解工程變更內(nèi)容納具體做法。熟悉工程變更、增減工程量情況，為決算審計(jì)打下基礎(chǔ)。同時(shí)要建立嚴(yán)格的審計(jì)制度。只有堅(jiān)持嚴(yán)格的辦法和程序才能保證決算的真實(shí)性、嚴(yán)肅性。開展建設(shè)項(xiàng)目全過程控制，實(shí)施跟蹤審計(jì)，掌握建設(shè)項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到施工每一環(huán)節(jié)的第一手資料，為客觀公正地確定工程造價(jià)提供可靠的審計(jì)依據(jù)。
五、總結(jié)
總之，工程造價(jià)的確定與投資控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行全過程、全方位的管理。運(yùn)用科學(xué)技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)及法律手段，解決工程建設(shè)活動(dòng)中的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營與管理等實(shí)際問題，只有在項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，采用科學(xué)的計(jì)價(jià)方法和切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)，合理確定投資估算、初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算，才能提高投資效益。工程審計(jì)的目的不僅僅是審減金額的多少，重要的是通過審計(jì)來發(fā)現(xiàn)投資管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，促使工程投資管理不斷完善。
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建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法， 這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
一、工程項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的重要性
由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，因此任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。長期以來，我國建設(shè)工程審計(jì)主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計(jì)，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)工作也很難真正對工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象，審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)“關(guān)口”，實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計(jì)，從而做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、工程項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)方法
項(xiàng)目發(fā)包階段
（1） 完善施工招、投標(biāo)文件的編制及招投標(biāo)的組織管理。
如合同專用條款中的第39條中有關(guān)于“工程量增減15%”規(guī)定條款，本意是盡量少變更合同單價(jià)，但同樣也為有經(jīng)驗(yàn)的施工投標(biāo)方低價(jià)的不平衡報(bào)價(jià)提供了合理的依據(jù)。因此必須采用《合同補(bǔ)遺》等方式來彌補(bǔ)招投標(biāo)文件的漏洞。如政府投資項(xiàng)目，資金撥付和工程變更審批環(huán)節(jié)較多，通用條款中的時(shí)間限制和業(yè)主政策處理時(shí)承包商的協(xié)助責(zé)任等易導(dǎo)致索賠的地方，可在《合同補(bǔ)遺》中加以明確，以便竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)準(zhǔn)確定案。
（2）編制合適的標(biāo)底（或工程量清單）和控制價(jià)是基礎(chǔ)。
（3）分析評價(jià)各投標(biāo)單位的投標(biāo)書優(yōu)點(diǎn)和不足及隱含附加條款。
（4）在招標(biāo)答疑時(shí)盡可能彌補(bǔ)招標(biāo)文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。
（5）擬定合同措辭準(zhǔn)確，哪怕是“等”也應(yīng)推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍蚨斐稍靸r(jià)失控或扯皮現(xiàn)象。
3、項(xiàng)目施工階段
（1）審查各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況。審查該項(xiàng)目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；審查履約保證金是否按照投標(biāo)文件所述如實(shí)繳納；審查工程進(jìn)度款的支付，是否符合合同的約定，對計(jì)量支付的工程款是否經(jīng)監(jiān)理、審計(jì)等單位進(jìn)行審核，以避免超付工程款。
（2）審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審查建設(shè)單位法人責(zé)任制的落實(shí)情況，是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如財(cái)務(wù)管理及審核制度，工程簽證、驗(yàn)收制度，設(shè)備材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度，安全施工及防火防盜等制度。應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目業(yè)主方建立完善各項(xiàng)管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行及建設(shè)資金合法使用。
（3）審查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場洽商、簽證等手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。審查工程變更是否經(jīng)業(yè)主、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等簽證，是否由原設(shè)計(jì)單位出具變更文件，變更發(fā)生后是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確認(rèn)由此產(chǎn)生的造價(jià)金額。
（4）審查基建財(cái)務(wù)核算及賬務(wù)處理是否符合財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的要求。
（5）審查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
（6）審查建設(shè)資金是否專款專用；是否按照規(guī)定付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題；對往來資金數(shù)額較大且長時(shí)間不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。
（7）審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合有關(guān)規(guī)定，設(shè)備材料價(jià)格是否與實(shí)際收費(fèi)情況相符合，有無人為串標(biāo)抬高中標(biāo)價(jià)格及轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金的違法違規(guī)問題。
（8）審查建設(shè)項(xiàng)目支出的票據(jù)是否真實(shí)有效，有無利用增值稅發(fā)票違規(guī)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及有無使用虛假發(fā)票支出的問題。
4、建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的跟蹤審計(jì)
（ 1） 竣工驗(yàn)收階段。審查的主要內(nèi)容包括： 項(xiàng)目驗(yàn)收工作是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行； 是否按預(yù)驗(yàn)收和正式驗(yàn)收的程序辦理； 驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件等是否齊全； 驗(yàn)收過程中， 建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、地方質(zhì)量檢查部門、行業(yè)管理部門以及檔案管理等專業(yè)人員是否到場； 驗(yàn)收中有關(guān)行業(yè)管理部門提出的問題是否按規(guī)定及時(shí)解決； 相關(guān)設(shè)備是否有批準(zhǔn)運(yùn)行的證明； 建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，有關(guān)部門是否及時(shí)辦理了資產(chǎn)移交手續(xù)。
（ 2） 項(xiàng)目建成竣工后的試運(yùn)行。審查的主要內(nèi)容包括： 建設(shè)項(xiàng)目是否具備使用或試生產(chǎn)等條件；設(shè)備、設(shè)施是否存在安全隱患； 運(yùn)行記錄是否齊全； 試運(yùn)行時(shí)是否達(dá)到原設(shè)計(jì)的要求； 是否達(dá)到項(xiàng)目建設(shè)時(shí)的預(yù)期目標(biāo)。
以桂林航天工業(yè)學(xué)院為例，目前高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)課程包括計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會(huì)計(jì)書法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等14門，共計(jì)874個(gè)課時(shí)，在整個(gè)必修課1845課時(shí)中占47．37％。從這樣的實(shí)踐教學(xué)安排來看，整個(gè)體系“大而全”，貫穿了會(huì)計(jì)專業(yè)的整個(gè)教學(xué)過程，涵蓋了專業(yè)建設(shè)的各個(gè)方面，體現(xiàn)了對實(shí)踐教學(xué)的重視。但在實(shí)際教學(xué)過程中，相對于應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的要求來說，還缺乏深度，實(shí)驗(yàn)效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1．1實(shí)驗(yàn)內(nèi)容相對簡單
我們的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)相對比較簡單，對會(huì)計(jì)分析、預(yù)測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實(shí)踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行的教學(xué)實(shí)踐和在普通教室進(jìn)行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動(dòng)性不強(qiáng)，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實(shí)習(xí)單位，而學(xué)生把實(shí)習(xí)時(shí)間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實(shí)習(xí)，所要求的實(shí)習(xí)報(bào)告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實(shí)踐課程流于形式。
1．2實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際有脫節(jié)
現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)模式往往被設(shè)計(jì)成“個(gè)人全能項(xiàng)目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個(gè)人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個(gè)過程，學(xué)生自己既是出納、又是會(huì)計(jì)；既管記賬、又管復(fù)核；既是會(huì)計(jì)員、又是會(huì)計(jì)主管。這樣一來，學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)中對各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實(shí)際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報(bào)，在實(shí)踐教學(xué)中往往都是在實(shí)訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實(shí)驗(yàn)也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報(bào)表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進(jìn)行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。
1．3部分教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足
有些教師自己未從事過實(shí)際財(cái)務(wù)工作，也少有機(jī)會(huì)到企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，造成理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實(shí)踐教學(xué)中，教師有時(shí)僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實(shí)習(xí)，造成與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范或?qū)嶋H會(huì)計(jì)工作的沖突，從而使實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。
2構(gòu)建應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系
應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強(qiáng)實(shí)踐，強(qiáng)化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：
2．1構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系三大平臺
2．1．1實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺
實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)主要是校內(nèi)的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，包括基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會(huì)計(jì)書法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實(shí)驗(yàn)是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識的運(yùn)用能力和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實(shí)過程，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強(qiáng)學(xué)生的解決實(shí)際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進(jìn)行納稅申報(bào)的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個(gè)大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個(gè)小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時(shí)與其他小組之間還會(huì)發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。
2．1．2實(shí)習(xí)教學(xué)平臺
大學(xué)四年每年安排一次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，第一次是認(rèn)知實(shí)習(xí)，讓學(xué)生去校外實(shí)訓(xùn)基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況有一個(gè)感性認(rèn)識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實(shí)習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實(shí)訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程有一個(gè)比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實(shí)習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位上去，一般時(shí)間安排在大四下學(xué)期。要加強(qiáng)實(shí)習(xí)平臺的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地。但長期以來，由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地的意愿很淡薄，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生實(shí)習(xí)一直以來就是一個(gè)難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實(shí)行校企共建，互惠互利，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財(cái)務(wù)咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等一大批中介機(jī)構(gòu)為突破點(diǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣一大批會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始壯大起來，他們把會(huì)計(jì)工作當(dāng)做是一種對外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實(shí)習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對于實(shí)習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計(jì)、評估等項(xiàng)目，在實(shí)踐中加深對對專業(yè)知識的認(rèn)識和理解，提高決實(shí)際問題的能力。
2．1．3實(shí)踐教學(xué)平臺
主要包括社會(huì)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會(huì)調(diào)查一般安排在大三的假期進(jìn)行，可以針對會(huì)計(jì)教學(xué)或會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實(shí)地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)制度建設(shè)等情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理等情況，運(yùn)用所學(xué)知識進(jìn)行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實(shí)踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識在專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識在各類實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)來說，要強(qiáng)調(diào)從實(shí)踐中選題，在實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實(shí)踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實(shí)踐能力
教師的素質(zhì)直接影響到實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實(shí)際會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實(shí)習(xí)基地、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流機(jī)制，鼓勵(lì)教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財(cái)務(wù)工作，積累會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)務(wù)處理能力，更好地滿足會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的需要。也可以多組織會(huì)計(jì)專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，多參加教育界和會(huì)計(jì)職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動(dòng)，提供相互學(xué)習(xí)的平臺。建立校外注冊會(huì)計(jì)師、注冊審計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師等財(cái)務(wù)專家以及經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請進(jìn)校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時(shí)支持會(huì)計(jì)專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達(dá)到會(huì)計(jì)教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實(shí)訓(xùn)技能和質(zhì)量評價(jià)體系
完善和規(guī)范實(shí)踐教學(xué)評價(jià)，建立實(shí)訓(xùn)質(zhì)量和技能評價(jià)體系。評價(jià)體系分為兩個(gè)部分，一部分是對學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)踐操作能力考核評價(jià)指標(biāo)體系，另一部分是教師實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評價(jià)體系。要制定評價(jià)體系的詳細(xì)考核指標(biāo)和考核方式，對學(xué)生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會(huì)調(diào)查、社會(huì)實(shí)踐、手工模擬、上機(jī)模擬等多樣化的形式；對教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財(cái)務(wù)專家五級監(jiān)控和評價(jià)體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學(xué)、學(xué)生評價(jià)等多種方式，尤其對實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進(jìn)行考核，從而對整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)。
3結(jié)束語
論文摘要：高校的的快速發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益的多元化，從而出現(xiàn)了眾多的高校會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，滋生了腐敗，敗壞了大學(xué)精神和社會(huì)風(fēng)氣。本文從會(huì)計(jì)舞弊的一般性出發(fā)，初步對高校會(huì)計(jì)舞弊及其表現(xiàn)形式進(jìn)行闡述，從經(jīng)濟(jì)學(xué)和舞弊環(huán)境因素角度來思考會(huì)計(jì)舞弊形成原因，并對如何防范會(huì)計(jì)舞弊提出自己的對策見解。
論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊,經(jīng)濟(jì)人,舞弊環(huán)境,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
根據(jù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性觀之，可以將會(huì)計(jì)失真分為“非違法性會(huì)計(jì)失真”和“違法性會(huì)計(jì)失真”。前者是利用剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)進(jìn)行的操縱，這是會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)行事，是合法的會(huì)計(jì)操縱;后者也就是會(huì)計(jì)舞弊，是指不遵循會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的制度安排，而在其框架外的操縱，是一種違法行為。具體來講就是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇，是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象通常包括：偽造或編造會(huì)計(jì)資料、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的結(jié)果、無中生有編造虛假的交易或事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，虛假披露會(huì)計(jì)政策等等。由此可見，會(huì)計(jì)舞弊本質(zhì)上是一種違法性的經(jīng)濟(jì)行為，而會(huì)計(jì)舞弊的直接后果就是違法性的會(huì)計(jì)信息失真。
多年來，“會(huì)計(jì)舞弊”一直是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)會(huì)計(jì)問題。會(huì)計(jì)界也不斷有人士針對企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問題發(fā)表自己的看法，但對事業(yè)行政單位尤其是高等院校會(huì)計(jì)舞弊的分析卻十分之少。通觀近幾年發(fā)生在高校的重大腐敗案例可以了解到，許多腐敗的發(fā)生都是因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部控制失效，監(jiān)管不到位，會(huì)計(jì)舞弊行為頻發(fā)所造成的。這些丑惡現(xiàn)象的產(chǎn)生，敗壞了大學(xué)精神和社會(huì)風(fēng)氣，阻礙了中國高等教育的發(fā)展。
本文就高校會(huì)計(jì)舞弊及其表現(xiàn)形式、成因和對策進(jìn)行初步的探討和研究，以期“拋磚引玉”，共同促進(jìn)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。
一、高校會(huì)計(jì)舞弊及其表現(xiàn)形式
本文所指的高校會(huì)計(jì)舞弊，是指高等學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)、內(nèi)外人員采用欺騙、隱瞞或者無中生有編造虛假的交易或事項(xiàng)，損害或謀求高校經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)為個(gè)人或者團(tuán)體帶來金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)等不正當(dāng)利益的行為。具體來講，高校會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象主要表現(xiàn)形式為：
(一)、部分預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行虛構(gòu)。很多高校目前都是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化條件下的項(xiàng)目預(yù)算管理，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，部分預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容不真實(shí)或者存在與申請報(bào)告批復(fù)不相符的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生，導(dǎo)致資金沒有真正用到事業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)工作中去，出現(xiàn)資金浪費(fèi)或者流失的情況。
(二)、將國家預(yù)算資金通過擴(kuò)大開支范圍和提成比例及結(jié)余分配不實(shí)等手段轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金使用。譬如在申報(bào)預(yù)算時(shí)按照有關(guān)文件規(guī)定內(nèi)容確定支出范圍，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中又無具體業(yè)務(wù)發(fā)生，為套取國家預(yù)算資金，肆意擴(kuò)大支出范圍或者提成。
(三)、不認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財(cái)政專戶”的規(guī)定。對一些本應(yīng)上繳財(cái)政才應(yīng)返還進(jìn)入收入的資金，直接進(jìn)到相關(guān)收入科目，從而躲避財(cái)政監(jiān)管。
(四)、故意隱瞞交易事項(xiàng)。部分校屬部門未將全部收入納入學(xué)校統(tǒng)一管理，隱瞞收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，少報(bào)收費(fèi)人數(shù)，不交或者少交報(bào)名費(fèi)、加試費(fèi)、聯(lián)合辦班收入、贊助收入等。從而造成脫離學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督或者財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不作為、疏忽監(jiān)管，自收自支，私設(shè)小金庫。
(五)、不認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，有意混淆會(huì)計(jì)科目。在涉及一些支出報(bào)銷類別時(shí)，違規(guī)采用打擦邊球的方式或者直接列支到不相關(guān)的有關(guān)支出科目，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反映的支出類別不真實(shí)。
(六)、通過各種手段偷稅漏稅。尤其在涉及到個(gè)人所得稅、營業(yè)稅等稅種上，采取少計(jì)或者不計(jì)，甚至費(fèi)用化一些個(gè)人費(fèi)用，從而達(dá)到偷逃稅目的。
(七)、將收入私自轉(zhuǎn)為暫存款，應(yīng)付款，在往來款中核算收支，致使收支不實(shí)。譬如對一些特殊的辦班業(yè)務(wù)或者對外零星提供服務(wù)收入、教材回扣等，采取臨時(shí)進(jìn)入暫存款或者應(yīng)付款，在往來科目中處理。
(八)、會(huì)計(jì)工作中存在著諸如授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、開假發(fā)票、造假賬、編假數(shù)、報(bào)假表、帳外設(shè)帳、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等問題。
(九)、會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境不斷惡化，內(nèi)部控制制度薄弱，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法規(guī)，伙同其他部門人員改變會(huì)計(jì)核算管理辦法等。
二、高校會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的成因分析
透過這些現(xiàn)象背后，我們可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度和會(huì)計(jì)舞弊的環(huán)境因素來分析造成高校會(huì)計(jì)舞弊的一些重要原因。
(一)、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)活動(dòng)中，人都是有限理性的，為了個(gè)人利益最大化會(huì)以身試法，鋌而走險(xiǎn)。這為個(gè)人會(huì)計(jì)舞弊提供了條件假設(shè)。信息不對稱是高校會(huì)計(jì)舞弊的直接動(dòng)因。高校管理者是會(huì)計(jì)信息的持有者，具有天然的信息優(yōu)勢，與作為委托人的政府之間是委托與的關(guān)系。二者之間存在信息不對稱，其利益目標(biāo)不盡相同。管理者作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人，為追求自身利益最大化，未必會(huì)提供委托人所需要的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，甚至制造虛假的會(huì)計(jì)信息以欺騙委托者。由于信息的不對稱，許多高校可能違規(guī)操作，使得人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而有可能進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。
從目前國內(nèi)很多高校發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊案例來看，都是高校管理者或者掌管資產(chǎn)的受托人利用信息不對稱為追求個(gè)人利益或者部門利益，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項(xiàng)。
(二)、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員要了解舞弊環(huán)境的重要性。公告明確指出，舞弊普遍存在的三個(gè)方面的環(huán)境特征：機(jī)會(huì)(opportunity)、動(dòng)機(jī)/壓力(incentive/pressure)、態(tài)度/企圖使舞弊合理化(attitude/rationnalization)。
1、關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊環(huán)境的機(jī)會(huì)因素分析
造成會(huì)計(jì)舞弊的存在，客觀上講是因?yàn)榇嬖诳梢晕璞椎臋C(jī)會(huì)。最重要的就是內(nèi)部控制存在缺陷和漏洞。一個(gè)組織的內(nèi)部控制完善與否，決定了會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的頻率和大小。內(nèi)部控制是組織中防范會(huì)計(jì)舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)部控制制度可以將會(huì)計(jì)舞弊的大門封住，降低會(huì)計(jì)舞弊的概率。一般而言，會(huì)計(jì)舞弊的存在與發(fā)生與組織的內(nèi)部控制制度有著直接的關(guān)系。
從高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來看，很多的高校會(huì)計(jì)法規(guī)制度不完善，會(huì)計(jì)管理體系不完備。在我國，近年來相繼制定修訂了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)工作提出了許多要求。但在具體高校會(huì)計(jì)管理體系中，還存在理念滯后現(xiàn)實(shí)，脫離現(xiàn)實(shí)，內(nèi)容空泛，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管手段不夠合理合規(guī)的問題，從而給會(huì)計(jì)舞弊造成制度上的漏洞。例如1988年頒布實(shí)施的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定，對超過1000元的物資采購需要轉(zhuǎn)賬，但經(jīng)過近20多年的時(shí)間，物價(jià)早已今非昔比，學(xué)校在一些對外物資采購中(如假期外出實(shí)習(xí)材料購買)就遇到此麻煩。放假前現(xiàn)金借出，開學(xué)后在財(cái)務(wù)報(bào)銷的采購單多半都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)校內(nèi)部物資采購控制環(huán)節(jié)也不完善，這就給會(huì)計(jì)審核造成很大麻煩，從而很難杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生。
2、關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊環(huán)境的動(dòng)機(jī)因素分析
一般而言，在缺乏誠實(shí)的品質(zhì)、工作環(huán)境壓力大并伴有諸多會(huì)計(jì)舞弊機(jī)會(huì)時(shí)，單位組織就存在發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為的可能性?？梢姡M織遭受異常壓力是產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的重要?jiǎng)訖C(jī)。
高校作為被上級教育行政管理部門管理的單位，來自上級主管部門撥款、干部任免、各級行政監(jiān)管部門檢查和社會(huì)輿論等壓力時(shí)，面對學(xué)校經(jīng)濟(jì)、政治、和發(fā)展等諸多矛盾沖突，便會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)。
另外，組織的管理人員品行或能力存在問題也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊行為根源。在一些高校管理部門有一人或者少數(shù)人把持，且內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜，且復(fù)雜程度極不合理，對內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷，既無不正當(dāng)理由又遲遲不加以改正;會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地位較差，業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)不高，不能正確掌握和應(yīng)用會(huì)計(jì)核算。在單位領(lǐng)導(dǎo)的指引下，絞盡腦汁，玩起數(shù)字游戲，變通處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故意制造假帳。
顯然，對管理人員品行和正直程度決定了會(huì)計(jì)舞弊的可能性及大小。
三、治理高校會(huì)計(jì)舞弊的對策
(一)從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來考慮如何防止會(huì)計(jì)舞弊。
1、建立科學(xué)的綜合評價(jià)體系。人的有限理性存在的事實(shí)說明，在評價(jià)高校發(fā)展政績的時(shí)候，要運(yùn)用綜合的科學(xué)指標(biāo)體系，不能單從一個(gè)或者幾個(gè)方面簡單得出該校發(fā)展的能力和成績，注重加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程的考核，適當(dāng)增加一些涉及高校持續(xù)經(jīng)營能力、資產(chǎn)保值情況、高?？沙掷m(xù)發(fā)展能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，避免高校管理者對結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行。
2、完善約束機(jī)制。解決信息不對稱主要辦法是建立有效的激勵(lì)約束制度，通過有效的契約合同使委托人和人的利益一致，促使人主動(dòng)提供信息。對高校而言，可以通過嘗試期權(quán)的辦法，對在一定期限內(nèi)堅(jiān)持正規(guī)操作的管理人員給予經(jīng)濟(jì)期權(quán)和獎(jiǎng)勵(lì)。在衡量短期利益和長期收益的對比下，讓人自覺遵守規(guī)章制度，加大違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)和處罰機(jī)制。
(二)從會(huì)計(jì)舞弊普遍存在的三個(gè)方面環(huán)境特征來看高校防范會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面：
1、提高學(xué)校管理層和教職工的素質(zhì)，營造良好的校園文化。高校內(nèi)部控制的塑造者是管理層和教職工，他們的素質(zhì)決定了內(nèi)部控制至關(guān)重要。尤其是關(guān)鍵崗位的職工，只有具備良好的素質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，才能不斷適應(yīng)有效內(nèi)部控制的要求。
2、在高校內(nèi)部確定建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，并加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。高校為防堵作弊機(jī)會(huì)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行，確立現(xiàn)金收支控制系統(tǒng)、成本費(fèi)用支出系統(tǒng)、資金管理和控制系統(tǒng)、采購和應(yīng)付帳款系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)、人員薪酬管理控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、籌資和投資系統(tǒng)、收費(fèi)的票據(jù)管理系統(tǒng)、提出每個(gè)模塊內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
3、建立內(nèi)控管理委員會(huì)評價(jià)制度。內(nèi)控管理制度評價(jià)人員的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制制度、監(jiān)督法律法規(guī)的遵循情況，參與阻止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)。提高會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度和機(jī)會(huì)成本。
4、建立“巡視警示制度”。有效健全的內(nèi)部控制有助于預(yù)防及檢查員工舞弊，但如果管理人員蓄意或串通舞弊，則內(nèi)部控制將被逾越，無法發(fā)揮作用。因此，審計(jì)人員應(yīng)定期或者不定期巡視，對可能導(dǎo)致管理舞弊的征兆提高警覺，并提出警示措施。
5、實(shí)行高校會(huì)計(jì)人員委派制度。會(huì)計(jì)委派制度是指對高校會(huì)計(jì)人員進(jìn)行垂直管理，統(tǒng)管統(tǒng)派，財(cái)政部門對所屬單位會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派、任免和管理，會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資待遇等均屬財(cái)政部門負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，有效行使法規(guī)賦予的權(quán)利。
參考文獻(xiàn)
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摘要：近幾年，隨著縣級醫(yī)院的發(fā)展以及衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的要求，醫(yī)院逐步成立了獨(dú)立的審計(jì)科，擬獨(dú)立行使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。但經(jīng)查閱相關(guān)文獻(xiàn)和走訪多家縣級醫(yī)院，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院新成立的審計(jì)科多數(shù)存在職能不清、職責(zé)不明、人員不專、無主導(dǎo)開展的工作內(nèi)容，無成熟的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)個(gè)案借鑒的現(xiàn)狀。大多以參與醫(yī)院物資采購以及跟基建工程全程監(jiān)督控制，或從事與內(nèi)部審計(jì)關(guān)聯(lián)不大的醫(yī)保工作、招標(biāo)采購工作等，大致處于審計(jì)工作職能職責(zé)界限不清、無序、無力、無實(shí)質(zhì)性主導(dǎo)開展內(nèi)容的尷尬狀態(tài)。本文針對醫(yī)院內(nèi)審的現(xiàn)狀列示了內(nèi)部審計(jì)的局限性，分析了造成內(nèi)部審計(jì)的尷尬現(xiàn)狀的原因，提出了一些合理化建議。
關(guān)鍵詞 ：尷尬現(xiàn)狀；內(nèi)審局限；原因分析；措施建議
審計(jì)科是應(yīng)縣級醫(yī)院規(guī)模效益發(fā)展需要和衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的要求而逐步獨(dú)立出來的行政職能部門，是在上級審計(jì)部門和醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，代表醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能部門，依法獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。目前，多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審工作人員是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，新進(jìn)一些近年來審計(jì)院校畢業(yè)的新工作人員。醫(yī)院的審計(jì)科目前普遍工作現(xiàn)狀是開展基建工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、醫(yī)院一定金額以上的物資采購過程全程參與、或主導(dǎo)開展醫(yī)保工作等其他與審計(jì)關(guān)聯(lián)不大的工作內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容、工作職能和工作任務(wù)缺乏，呈現(xiàn)明顯的局限性。
一、內(nèi)審局限第一，人員配置和知識結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力量受到局限，開展內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識能力支撐不夠。國家沒有明確的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，參照和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)模板缺乏，規(guī)范化、細(xì)致化、具備實(shí)際操作指導(dǎo)的內(nèi)審培訓(xùn)缺乏，無成熟完整的優(yōu)秀醫(yī)院內(nèi)審個(gè)案及操作指南可借鑒。
第二，醫(yī)院主體經(jīng)營的局限性，領(lǐng)導(dǎo)重視程度導(dǎo)致監(jiān)督范圍和內(nèi)容受到限制的局限性；醫(yī)院和內(nèi)部審計(jì)工作人員利益的一致性，導(dǎo)致內(nèi)審工作的獨(dú)立性受到影響和制約，降低了內(nèi)部審計(jì)的作用。
第三，醫(yī)院主管部門未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)科，使醫(yī)院審計(jì)科工作目標(biāo)和工作內(nèi)容在行政指導(dǎo)上呈現(xiàn)局限性。
第四，相關(guān)科室支持和認(rèn)知的局限性。復(fù)雜的人際關(guān)系影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展。微妙的利益關(guān)系阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
第五，縣級基層醫(yī)院發(fā)展資金和財(cái)政撥款不足的現(xiàn)狀帶來內(nèi)部審計(jì)規(guī)范審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范收支、規(guī)范流程的局限。
二、原因分析
第一，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，人員結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)明顯的不合理性，因?qū)徲?jì)工作涵蓋的范圍和所需掌握的知識面很廣，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作需要的是專業(yè)的審計(jì)人員和掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律和工程管理等相關(guān)知識的全面復(fù)合型人才，而現(xiàn)有醫(yī)院審計(jì)科配置的審計(jì)人員沒有審計(jì)專業(yè)知識的支撐，不具備開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的能力，變相增加內(nèi)審工作開展的難度和內(nèi)審人員開展內(nèi)審工作的信心，使內(nèi)審工作的開展成為一座難攻的保壘。
第二，醫(yī)院是一個(gè)以醫(yī)療為主導(dǎo)相關(guān)職能科室為輔的公益性事業(yè)單位。醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員是醫(yī)院的主體，而行政職能科室人員是醫(yī)院的配角，內(nèi)部審計(jì)處更是行政職能科室里的配角，有時(shí)審計(jì)處的設(shè)置僅僅是為了滿足衛(wèi)生系統(tǒng)年收入3000 萬元以上或擁有300 張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、年收入2000 萬元以上或所屬單位多的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員規(guī)定要求。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)多重視醫(yī)療技術(shù)、護(hù)理服務(wù)，重視臨床醫(yī)護(hù)人員的技術(shù)、技能的培養(yǎng)和提高，往往忽略對審計(jì)處人員進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范的專業(yè)化、細(xì)致化培訓(xùn)，一定程度上遏制了審計(jì)工作人員專業(yè)操作技能的提高，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督主體和監(jiān)督內(nèi)容都和醫(yī)院的決策領(lǐng)導(dǎo)層相關(guān)，更是與醫(yī)院的發(fā)展前景和經(jīng)濟(jì)收益息息相關(guān)，在醫(yī)院發(fā)展基金不足，政府扶持資金潰乏的情況下，面對醫(yī)院經(jīng)營獲利和流程規(guī)范，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層難免會(huì)重經(jīng)濟(jì)效益，重醫(yī)院發(fā)展，輕規(guī)范流程的內(nèi)部審計(jì)效能，降低了內(nèi)部審計(jì)的作用。
第三，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定要求年收年收入3000 萬元以上或擁有300 張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、年收入2000 萬元以上或所屬單位多的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，但醫(yī)院主管部門衛(wèi)生局在沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)科，而是將審計(jì)和財(cái)務(wù)歸于計(jì)財(cái)科，主管部門對醫(yī)院內(nèi)審工作沒有明確的工作目標(biāo)要求，沒有專業(yè)系統(tǒng)的細(xì)致化內(nèi)審培訓(xùn)，沒有明確的審計(jì)工作任務(wù)，而是與財(cái)務(wù)交叉在一起，最終使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)處失去了領(lǐng)導(dǎo)和培訓(xùn)的主管部門的支持。
第四，醫(yī)院的其他科室對審計(jì)處擬開展工作，所持態(tài)度比較曖昧。財(cái)務(wù)科對審計(jì)處有種先天存在的對立情緒，總以為審計(jì)處就是來對財(cái)務(wù)工作指手劃腳，沒事找茬型的。具體負(fù)責(zé)相關(guān)采購的設(shè)備辦、藥劑部以及后保部等職能部門對審計(jì)參與其科室物資采購過程持中立態(tài)度，對審計(jì)處提出的規(guī)范采購流程和院內(nèi)采購談判過程持對立態(tài)度，不予采信。一般臨床科室對審計(jì)參與采購過程審計(jì)持觀望態(tài)度，事實(shí)是內(nèi)部審計(jì)參與采購，就是一個(gè)無發(fā)言權(quán)的旁聽者，所謂的參與監(jiān)督，規(guī)范流程基本流于形式。
第五，國家對縣級基層醫(yī)院的財(cái)政撥款的明顯不足，導(dǎo)致醫(yī)院的發(fā)展缺乏資金支持，無法將醫(yī)院的公益性質(zhì)進(jìn)行到底，醫(yī)院在謀求生存發(fā)展的前提下，可能會(huì)更重視追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，所謂的規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范流程，成了美麗臆想，導(dǎo)致監(jiān)督醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)科的職能無法實(shí)現(xiàn)。
三、改進(jìn)措施
第一，配備專業(yè)的審計(jì)人員，引進(jìn)從事醫(yī)院審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，參加實(shí)用型的細(xì)致化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)及具體審計(jì)操作培訓(xùn)。配備一支專業(yè)化知識全面化的審計(jì)人員隊(duì)伍，招募掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理和工程建設(shè)管理、招投標(biāo)管理、法律的全面知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才，考慮引進(jìn)醫(yī)院審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，充實(shí)審計(jì)處人員架構(gòu)，解決開展院內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件，增強(qiáng)審計(jì)處開展內(nèi)部審計(jì)工作的信心和決心；考慮進(jìn)行機(jī)構(gòu)重新整合，考慮將紀(jì)檢、審計(jì)、法律、人事整合在一起，利用全面復(fù)合的人才資源，協(xié)同作戰(zhàn)，知識互補(bǔ)，建立審計(jì)制約、監(jiān)督有效，執(zhí)行有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，真正發(fā)揮審計(jì)的作用，或是考慮將醫(yī)院的審計(jì)科人員由上級審計(jì)部門行政派駐，采用有經(jīng)驗(yàn)、行政和經(jīng)濟(jì)都獨(dú)立于醫(yī)院的專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)，真正發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能。
第二，不斷創(chuàng)新，擴(kuò)大影響，爭取領(lǐng)導(dǎo)支持和同級部門認(rèn)同。圍繞醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，服從于醫(yī)院的生存和可持續(xù)發(fā)展，制定內(nèi)部審計(jì)工作的方案，拓展審計(jì)工作的思路，立于醫(yī)院發(fā)展管理的較高層次，多針對醫(yī)院的難點(diǎn)、熱點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)，為加強(qiáng)醫(yī)院管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益提供服務(wù)，為醫(yī)院的決策提出合理化的建議，集防錯(cuò)、糾錯(cuò)于一體，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的增長和可持續(xù)發(fā)展，贏得領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)部門的重視和信任，發(fā)揮審計(jì)人員工作的重要作用，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)人員能力培養(yǎng)的意識。讓審計(jì)人員從形式制度上的醫(yī)院小衛(wèi)士落實(shí)到實(shí)質(zhì)意義上的領(lǐng)導(dǎo)小謀士，為審計(jì)工作的開展奠定強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)支持。
第三，多向上級主管部門匯報(bào)，講述審計(jì)工作開展的困難，建議上級主管部門能更多的重視內(nèi)部審計(jì)工作，多提審計(jì)工作要求、審計(jì)工作任務(wù)、多開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的細(xì)致化系統(tǒng)化的培訓(xùn)，多指導(dǎo)幫扶醫(yī)院新生部門審計(jì)科的發(fā)展，加快內(nèi)審工作的發(fā)展，提高醫(yī)療行業(yè)內(nèi)審人員的內(nèi)審技能，讓內(nèi)審工作逐步常態(tài)化規(guī)范化進(jìn)行，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使內(nèi)審工作落到實(shí)處。
第四，平時(shí)多和內(nèi)審相關(guān)科室搞好關(guān)系，注意溝通技巧和工作方式。爭取獲得相關(guān)科室對審計(jì)處工作的理解、支持和配合，將規(guī)范采購、規(guī)范流程、規(guī)范招投標(biāo)程序逐步滲透到醫(yī)院的物資采購，讓相關(guān)科室逐步接受，理解規(guī)范采購流程不是針對某一科室，而是醫(yī)院管理和衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的要求，是明確責(zé)任和減少投訴的規(guī)范化要求，是雙方有利、醫(yī)院收益的三全齊美的事。在日常工作中，監(jiān)督服務(wù)醫(yī)院，在服務(wù)中加強(qiáng)監(jiān)督，努力幫助醫(yī)院各同級部門在合理、合規(guī)、合法的前提下，增收節(jié)支，及時(shí)查找存在的問題和不足，及時(shí)堵漏，促進(jìn)醫(yī)院各科室健康發(fā)展，讓被審計(jì)監(jiān)督的部門能感受到審計(jì)監(jiān)督服務(wù)對他們科室?guī)淼睦?，從而認(rèn)識到審計(jì)監(jiān)督的重要性和必要性，逐步改變“我要審，科室抵觸、拒絕”為“要我審，科室配合支持”的審計(jì)工作環(huán)境，為審計(jì)工作的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)化的發(fā)展前景，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，加快醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。
第五，國家要加快對縣級基層醫(yī)院的發(fā)展、幫扶、支持，加大資金撥款的額度，給醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)相對寬松的環(huán)境，加快醫(yī)院公益性進(jìn)程，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能。加快醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支的審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益分析和社會(huì)效益分析審計(jì)的轉(zhuǎn)變，發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效益最大化。
總之，醫(yī)院內(nèi)審工作的開展，內(nèi)審職能的發(fā)揮，和內(nèi)部審計(jì)科的發(fā)展，需要專業(yè)的審計(jì)人才、上級主管部門的指導(dǎo)支持、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持、同級部門的認(rèn)同、國家及政府資金的幫扶，才能逐步推動(dòng)縣級醫(yī)院審計(jì)科的發(fā)展，從而將醫(yī)院審計(jì)科的工作職能名至實(shí)歸，加快醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張惠琴.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新變化及其局限性.山西師大學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）研究生論文專刊，2008-11-35卷.