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論文關鍵詞：轉型期，高校，經濟責任，審計，問題，對策
隨著高校校內管理體制和運行機制改革的深化，高校對內部審計工作提出了更多的要求。為了適應高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內部審計亟需轉型。高校內部審計工作應由原來只重視監督轉變為監督與服務并重，由原來只重視查賬轉變為查賬與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內部審計不僅是現實資產的保護者、財務報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”。因此，處于轉型期的高校內部審計應積極開展以提高辦學效率、效益和效果以及促進高校內部科學管理為目的的績效審計、管理審計、經濟責任審計等審計工作，在原有“監督”職能的基礎上重點突出“服務”和“管理”的職能。
高校內部經濟責任審計經過十幾年的實踐發展，在對加強高校干部監督管理、促進領導干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領導干部的定期輪崗、學校組織部門委托經濟責任審計的制度化，高校內部經濟責任審計逐漸成為高校內部審計的工作重點。
因此，筆者認為在內部審計的轉型期，我們有必要積極發現高校內部經濟責任審計存在的主要問題，以及結合高校內部審計工作“監督、服務、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉型期高校內部經濟責任審計存在的主要問題
（一）經濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內部經濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規范的程序：由學校組織部門或其他部門向內部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領導批準后實施審計。但大多數高校內部經濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領導干部離任、調任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現象。這一現象導致了審計成果的利用程度不高，審計結論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據之一，經濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續”材料而已。
（二）經濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經濟責任制等規章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領導教育不夠、新上任領導自身不夠重視等原因，大多數領導干部對自身所承擔的經濟責任并不明確。甚至有的領導干部缺乏必要的經濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經濟責任，沒有必要審計。其次，經濟責任制的相關條例內容制定的也不夠具體，內容比較空泛，相關領導干部或審計人員難以參照執行或進行考核評價。另外，大多數領導干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規制度滯后，審計評價指標不健全
經濟責任審計的最終結果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關的法規制度中涉及指標這塊的內容還比較少，而且由于目前高校財務核算方面的缺陷和領導干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關的審計評價指標和評價標準所需的數據比較困難，導致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內部經濟責任審計評價的難度與風險。
（四）審計方法與內容比較單一，審計風險大
目前高校內部經濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內容也主要是側重于財務收支的合規、真實性，國有資產的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經濟活動日益復雜和豐富，很多經濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經濟活動過程的調查、了解及分析，審計內容如果不相應的擴展到包括領導干部的經濟決策是否科學、內部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經濟活動的真實影響以及應承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。
（五）審計部門自身因素影響經濟責任審計質量
首先，目前多數高校的內部審計部門與紀檢、監察合署辦公，受到編制所限，專職內部審計人員少。當面臨大面積領導干部換屆輪崗時，經濟責任審計項目多、時間緊、任務重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內部審計人員在做經濟責任審計時就會出現應付了事、走過場的情況，影響了審計質量。其次，目前高校的專職內部審計人員多為財務出身，知識結構比較單一。而經濟責任審計特殊的審計內容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業務水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內部審計人員的自身素質而言，勢必影響經濟責任審計質量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內部審計人員的工作積極性。審計人員在做經濟責任審計時也往往流于表面，對發現的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質量。
二、轉型期高校內部經濟責任審計發展的重點
從目前經濟責任審計發展的情況來看，經濟責任審計僅僅初步發揮了評價、監督的作用，對促進學校財經、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發揮的還不夠。因此，筆者認為高校內部經濟責任審計今后應積極適應內部審計轉型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領導了解學校基礎單位的財經狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經濟責任審計建議的“建設性”，以及充分發揮經濟責任審計“免疫”功能等的方向發展。
（一）加大宣傳，轉變觀念，改善經濟責任審計環境
首先，高校內部審計部門應加快相關經濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關法規制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領導、相關單位和被審計對象，重新認識高校內部經濟責任審計不僅具有“監督”職能，更具有“服務”和“管理”的職能。高校內部經濟責任審計的目的應該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領導了解學校財經狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規范經濟行為服務。通過宣傳、教育等活動，轉變領導、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領導重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯席會議制度”，建立起高校內部經濟責任審計的組織、執行及監督體系。高校經濟責任審計聯席會議一般由組織、人事、紀檢、監察、審計等部門組成，據剛出臺的《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》有關內容規定，聯席會議的主要職責是制定并通過年度經濟責任審計計劃；指導、檢查、協調本年度的經濟責任審計工作；交流和通報經濟責任審計情況；研究、解決經濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關部門的全方位參與，使其加深對經濟責任審計重要意義的認識，了解經濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經濟責任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內容與方法，控制經濟責任審計風險
高校內部經濟責任審計的審計內容應從目前的側重于對包含被審計對象所在單位財務收支的合規、真實性、國有資產的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內容的財務收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內容。通過對以上內容的審計，真正實現經濟責任審計為學校完善內部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規范經濟行為服務等目的。
高校內部經濟責任審計方法在傳統審計方法的基礎上應更加重視調查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現的問題，確定審計的關注點；通過對被審計單位制定的規章制度、簽訂的經濟合同及會議紀要等資料的查閱，結合賬面資料，掌握被審計單位經濟活動的決策及執行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規范經濟行為的審計建議
（三）明確領導干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系
首先，內部審計部門應配合有關部門做好高校新任領導干部的任前培訓。培訓內容可包括：與學校有關的財經法規制度，單位內部控制的重要意義和構建，領導干部在經濟決策中的地位和作用，各個崗位的領導干部應承擔的經濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領導干部明確自己即將承擔什么經濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經濟目標，對每一位新上崗的領導干部提出具體明確的任期經濟目標，以便年終或任期結束時對領導干部進行考核、評價，同時也為經濟責任審計評價提供依據。
高校內部經濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應充分考慮高校的行政管理體制、財務管理體制，并結合高校具體的財務數據指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》提到了一些高校經濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結、歸納。
（四）重視審計建議的質量，發揮經濟責任審計的“免疫系統”功能
高校內部經濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應通過審計發現基層單位在經濟活動、內部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預防和規避可能出現的問題、進一步規范經濟行為、提高管理水平，從專業角度提出建議。對于內部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領導、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內部經濟責任審計能在審計報告中提出高質量的審計建議，為學校的發展提出“建設性”意見，將會進一步提高審計報告的的質量，大大的促進審計結果的利用程度，也是對內部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”的最好體現，發揮了內部審計的“免疫系統”功能。
（五）加強審計隊伍的建設，切實推動經濟責任審計的科學發展
首先，要提高現有審計人員的專業素質，豐富引進審計人員的專業類型。注意對審計人員的業務培訓內容的選擇，改善審計人員的知識結構，進一步提高審計人員的綜合業務水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經驗交流，對審計中出現的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業道德意識，強調審計人員應該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業道德。
參考文獻1 高尚國 建立科學合理的高校經濟責任審計機制 教育財會研究，2008，(3)
2 陳曉芳，桂珍若 關于高校經濟責任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)
【關鍵詞】 供電企業; 經濟責任審計; 內部審計
《中央企業任期經濟責任審計管理暫行辦法》所指企業經濟責任審計,是指依據國家規定的程序、方法和要求,對企業負責人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動,以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價活動。按照該項規定,電網公司對領導干部開展了經濟責任審計,并按干部任免權限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經營決策、重大經營風險、重要管理事項、重點控制環節和大額資金的檢查,對領導干部職責范圍、經濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業經濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領導的支持,取得充分適當的審計證據,做好經濟責任審計評價,實行審計成果轉化,提高審計人員綜合素質等,對于成功開展任期經濟責任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序
(一)審前準備
市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業管理所或相關多經企業)的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務,聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料,了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況,在調查研究的基礎上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當的審計證據,同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計,正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。
(三)審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點,對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況;對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。
主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經濟監督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式,日益受到電網企業各級領導的重視,國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南,促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程,上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。
3.經濟責任審計內容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業績指標采取縱橫對比法,對重大經營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應新的環境,保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規避和控制風險,確定其經營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據,是指內部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結論和建議的依據”,它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關;充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見;可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力,而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標,經濟責任審計內容廣泛,包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據。其中:財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督,對企業財務報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上,從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況;電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素(即電力產品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果;工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程(預)結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網企業領導干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經濟責任審計項目有些證據可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現象的存在,導致審計發現情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發現和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據的質量。
(三)審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上,對其任期內履行經濟責任情況作出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求,供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括:企業財務狀況評價;企業經營成果評價;企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產經營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價,分析任期內取得的成績和存在的問題;以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等,傳統審計對事不對人,領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。
經濟責任審計評價要遵循客觀性、相關性、公正性、發展性和定性與定量相結合的原則,熟練掌握相關政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎上,全面看待被審計人的功過。同時認定經濟責任不脫離當時當地的客觀環境和歷史條件,嚴格按照國家有關規定,對審計范圍內的經濟責任履行情況,注重數據,作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據不充分的事項不作評價,堅持數據評價原則和準確性原則,使用規范語言。
(四)審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節,也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業應堅持先審計、后離任的要求,內部審計部門要強化服務意識、大局意識,不斷創新,把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排,分工協作,建立任期經濟責任審計檔案,共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續審計或審計回訪,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內部審計質量,擴大內部審計影響力,提高內部審計監督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監督,促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業性強,且實行的時間不長,在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主,而經濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態,需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德,必須熟悉會計業務及其風險控制,了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術的運用,學會與企業不同專業人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經濟責任審計工作的質量,提高內部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
[1] 中央企業任期經濟責任審計管理暫行辦法.國資委7號令,2004.
[2] 張連華.內部審計實務精要[M].湖南教育出版社,2006.
一、高校內部控制審計開展情況調查
（一）調查對象
選擇陜西省內四十余所本科高校為調查對象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。
（二）調查方法
內部控制審計的調查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網站、電話郵件傳真調研、專業技術人員個別訪談、同行集體交流探討、整理匯總統計分析、各校審計工作橫向縱向比較分析等。
（三）調查結果
通過調研訪問可知：目前，陜西省內高等院校開展的內部審計工作業務種類比較多，主要包括：財務預算執行情況及財務決算審計、干部經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計、竣工財務決算審計、過程跟蹤審計、建設工程合同審計、內控制度審計、科研經費審計、委托社會中介機構審計、整改落實及處理結果的審計檢查、后續審計等。其中，財務收支審計、工程結算審計、竣工財務決算審計、干部經濟責任審計、委托社會中介機構審計等審計業務工作開展的高校最多，相對而言，信息披露最為充分，工作流程最為規范。
而內部控制審計工作起步較晚，開展內部控制（制度）審計工作的高校較少，具體的工作流程也不盡相同，沒有形成比較成熟的操作規范。比如，西安理工大學在開展干部經濟責任審計工作中，對被審計人所在單位的內部控制制度進行審查和評價。總體來看，陜西高校內部控制審計工作尚處在探索階段。從內部控制審計工作開展的總體情況上來看，按照高校的不同層次，教育部屬“985工程”、“211工程”重點高校明顯優于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。
二、高校內部控制審計問題分析
（一）高校內部控制審計實施程序不規范
陜西高校開展內部控制審計工作，做法不一。有些高校稱之為內部控制制度審計，或者簡稱為內控制度審計，尚未形成一套獨立的審計工作流程，而是在財務收支審計、干部經濟責任審計、審計調查或者工程結算審計等項目中附帶開展內控制度審計相關工作，內部控制審計達到的實際效果十分有限。另外，受人力資源、機構設置、制度設計等因素制約，還有相當一部分高校未實施過內部控制審計工作，更談不上制定成熟的工作規范了。
（二）高校內部控制審計評價標準不明確
高校內部審計部門對本校內部控制體系的健全性、有效性進行評價是實施內部控制審計的根本目的。當前，我國高校還沒有建立起統一、權威的內部控制評價標準，內部審計人員自然沒有辦法進行準確、規范的審計評價。《高校內部審計》中的“內部控制審計”相關內容是審計人員現有的僅能參考的評價標準。其中規定，從內部控制的五大組成要素角度對高校涵蓋的主要工作種類的內部控制審計內容進行了羅列，但其中并沒有對內部控制的健全性、有效性的定義進行明確，這樣一來，審計人員在開展高校內部控制審計時難以進行評價，甚至在最終審報告中避而不談。
（三）高校內部控制審計著眼點有局限性
高校內部控制審計是通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。也就是說，高校內部控制審計著眼點在于學校內部，傳統的功能定位決定了高校內部控制審計局限在學校內部很小的范圍內，該項工作不受主管領導重視，開展比較被動。陜西省屬高校內部控制審計工作的開展也面臨同樣的困境，該項工作整體相對滯后，進展也比較緩慢。
三、地方高校加強內部控制審計的改進建議
（一）提升內部控制審計水平
2012年，國家財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內部控制規范》），其中第六十一條規定：內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。2013年8月，中國內部審計協會第2201號內部審計具體準則――內部控制審計也提出了高校內部控制審計工作具體的操作辦法。高校應嚴格按照上述規定，不斷加強自身內部控制，高校內部審計部門可以參考《內部控制規范》，從單位層面、業務層面內部控制人手來開展內部控制審計工作，切實起到防范重大風險，增進科學管理，健全法人治理的作用。
（二）開展內部控制審計評價
相對地方高校而言，教育部直屬高校內部控制審計工作一直開展的很好，是完善其內部控制體系的重要保障。2016年4月，教育部辦公廳印發《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，包括：高校經濟活動內部控制實施指南、應用指南和評價指南。其中，評價指南中第五條規定：“高校內部控制評價與監督工作應由內部審計部門及紀檢監察部門負責組織。高校可以委托具備資質的中介機構實施內部控制評價。”各省屬高校及其他地方高校完全可以學習借鑒教育部直屬高校經濟活動內部控制指南相關規定，努力提升自身內部控制審計工作水平。
（一）更好地為建設和諧*效益*和國際化城市、國家創新型城市服務，全面履行審計監督職責
以促進依法行政、依法辦事為重點，深化預算執行和其他財政收支審計。在預算執行審計中要堅持把發現問題與規范管理、促進改革結合起來，注重從體制、機制、制度建設和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴格按照法定權限和程序行使權力、履行職責，推動職能轉變和深化體制改革，促進完善公共財政制度。
以促進提高政府效能為重點，拓展政府績效審計。*年市審計局要進一步拓展政府績效審計，安排獨立類型的績效審計11項，預算執行審計、政府投資審計和經濟責任審計要從實際出發，盡量包含績效審計內容。要按照市政府今年深入開展行政績效評估、全面提高行政執行力的要求做好績效審計選項工作，獨立類型的績效審計由局綜合處組織進行選項調查。
以促進完善投資管理體制、提高投資效益為重點，推進政府投資審計。按照《*經濟特區政府投資項目審計監督條例》的規定，處理好全面審計與突出重點、審計數量與審計質量、宏觀與微觀的關系，在堅持審計覆蓋面的同時，通過建立分類監督機制等方式，加大對重大項目和應急工程的全過程審計監督，強力推進政府投資項目建設。
以促進深化改革、規范管理和防范風險為重點，加強企業審計。國有企業審計包括金融機構審計要適應新形勢的要求，把經濟責任審計與對國有企業的經常性監督結合起來，把強化監督與為企業服務結合起來，把財務收支審計與效益審計結合起來，促進企業深化改革、加強管理。金融機構審計要注重揭示管理和控制上的薄弱環節，反映金融領域存在的影響宏觀調控政策措施落實的突出問題，促進防范風險、規范管理、提高效益。
以促進科學發展、和諧發展為重點，開展審計調查。要圍繞地方經濟工作中心，結合發展循環經濟、創建創新型城市、構建和諧社會，針對經濟改革、基層建設、群眾生活中的熱點難點問題，增加審計調查的數量。可以對某個單位、某個項目開展審計調查，也可以針對行業性、普遍性的問題進行對比分析，從宏觀上、制度上提出對策和建議，更好地發揮審計監督的建設性作用。
以促進領導干部依法履行職責為重點，推進領導干部經濟責任審計。根據委托和審計力量，統籌兼顧，合理安排審計項目，確保委托項目按期完成。加大任中審計，做到對領導干部離任、任期、任中經濟責任審計有機結合，推進審計監督關口前移；進一步落實《*市經濟責任審計結果運用辦法（試行）》，注重對審計查處的問題進行科學分類、準確定性、依法處理，實事求是地作出報告，有利于組織人事部門、紀檢監察部門更有效地使用審計報告，提高審計監督的有效性，充分運用審計結果，完善審計結果的運用機制。
以制度建設為重點，深入推進審計整改工作。按照新修訂的《審計法》和市人大常委會《關于進一步加強審計監督工作的決定》，增強對審計整改工作重要性的認識，進一步理順落實整改的工作機制，加強和其他監督部門的聯系和配合，注重形成督促整改的合力，按時匯總審計整改和責任處理情況向政府、人大報告。
（二）加強管理，改進作風，加快審計工作現代化步伐，不斷提高審計質量和工作水平，保證各項審計任務順利完成
切實履行審計監督職責。進一步采取措施，在審計內容的深度、審計處理的力度和審計報告的質量等方面下大力氣，強化依法審計的觀念，提高審計工作水平。在審計工作中要始終關注五個方面的問題：一是重大違法違規、經濟犯罪和腐敗問題；二是違反國家宏觀調控政策措施的重大問題；三是失職瀆職等造成嚴重損失浪費的問題；四是嚴重侵害人民群眾切身利益的問題；五是體制、制度、管理等方面的問題。我們不僅要反映問題，分清責任，依法嚴肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見以及加強管理、完善制度、促進改革的建議。
大力推進審計信息化工作。以審計信息化建設為依托，不斷提高審計工作的技術含量和技術水平，提高在信息條件下開展審計工作的能力。推廣用好審計管理和現場審計實施兩大應用系統，推動聯網審計和信息系統審計，全面提高計算機應用水平。大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合審計工作實際的先進方法，促進提高審計工作效率和質量。市審計局要抓住時機，大力推動我市金審工程項目建設；及時更新取數操作指南，總結推廣計算機審計專家經驗；根據不同需求，分層次、分類別組織開展有針對性的審計信息化培訓。
進一步加強審計業務管理。把審計管理的重心放在審計第一線，進一步加強審計業務管理，加強審計業務的現場調研和指導，加強審計執法檢查。加強審計項目管理，包括計劃和方案的制定、項目評估檢查等，嚴格開展項目計劃的科學性論證，規范選項程序，除法定項目外的其他項目應進行可行性論證。嚴格審計質量控制，按照審計署《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》的要求規范審計行為，嚴格實行審計全過程的質量控制，確保每項審計重點突出，事實準確，處理得當，程序規范。完善審計責任追究制度，對審計項目實施過程中違反審計法規、審計準則和審計質量控制規定的，要追究相應責任。
【關鍵詞】政府部門；內部審計；現狀；改進措施
內部審計，是獨立監督和評價本單位及所屬單位財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性的行為。政府部門內部審計通過關注和監督本單位國家政策的貫徹落實以及財經法規、財經紀律的貫徹執行情況，在規范內部管理、防范財務風險、提高資金使用效益、加強反腐倡廉建設等方面發揮了重要作用。在2016年中內協成果展示會上，全國政協原副主席、審計署原審計長、中國內部審計協會名譽會長李金華指出，內部審計在國家整個審計體系中發揮著重要的基礎性作用，與國家審計不同，內部審計應當緊緊圍繞“防范風險、提高效益”這8個字開展工作，各項風險防范好了，效益就上去了，組織的健康發展就有了保障。內部審計在整個審計體系中的重要地位可見一斑。
一、政府部門內部審計現狀
1.內審機構和人員配備情況
（1）依據市政府2016年1月政府職能轉變和機構改革方案的批示，公安、教育、衛計委和市總工會等31個政府部門和單位中，其內設機構的職能涉及內審工作的單位20個，占比64.52%，但是僅公安部門內設專職審計科、市總工會內設經審辦負責內審工作。
（2）本市納入統計范圍的上報內部審計情況的單位性質包括企業、金融、行政、事業和其他。其中，政府部門內審機構、人員占比情況2014年、2015年分別為：內審機構14.29%、22.22%；專職機構10.53%、13.33%；內審人員18.25%、11.01%；專職人員占比7.00%、7.32%。專職內審機構2015年與2014年持平，專職內審人員減少14.29%。
2.內審機構完成審計項目情況
2014年、2015年內部審計情況報表匯總發現，政府部門內審機構完成審計項目占當年全部審計項目數分別為9.78%、2.08%；財務收支審計占比72.73%和1.19%；經濟責任審計占比8.93%和2%；信息系統審計為0和14.29%；基本建設審計為0.31%和0；其他為1.58%和7.5%；效益審計、內部控制審計均為0。審計總金額占比分別為0.02%和0.01%；提出建議意見被采納分別為14.58%和2.85%；增收節支兩年均為0。
二、政府部門內部審計現狀不容樂觀
1.政府部門內部審計工作規范程度參差不齊
一是有的部門內部審計基礎工作扎實有序，如工會系統的內部審計，《中國工會審計條例》對工會審計機構和人員、審計職責和審計程序等有明確規定：經審會下設辦公室即經審辦，承擔經審會對本級和下一級工會審計的職責。該市總工會經審辦每年會有計劃地對市總本級收支預算、預算執行情況、工會資產、工程項目和市總直屬事業單位，以及縣（市）區、基層工會經費使用情況進行審計監督，并受經審委的委托向市總全委會報告工會經費審查工作情況和下年主要工作安排。
二是有的部門內部審計局限在會計核算的監督管理，如某主管部門內設財務中心，負責局機關及下屬單位的會計核算，建立并執行本系統財務工作管理辦法。局本級負責對下屬單位進行會計核算的同時，發揮了審計監督的作用，但僅有的財會人員，受人力、時間和職責的限制，管賬和管事脫節，內控制度未得到全面有效執行，個別下屬單位仍存在違反財經法紀的現象。
2.政府部門內部審計專職機構和專職人員力量薄弱，效果不佳
調查資料表明，該市政府部門僅工會、公安系y設置內部審計專職機構，其他各部門、各單位均由財務部門承擔內審的職責，在當前政府職能轉變和機構改革方案下發之后，建立健全專職內部審計機構，還需要一定的時間。由于未設專職審計機構，被授權履行內部審計職責的內設機構多為財務部門，財務部門人員少，與其承擔的財務、審計工作量不相匹配，勢必影響內審的覆蓋面，審計成效不佳。
如某主管部門所屬獨立核算的下屬單位36個，其中副縣級以上單位9個，科級單位27個，財務科工作人員5人，盡管每年由財務科牽頭，抽調下屬單位的財務力量參與到內部審計工作，但人力不足、時間有限，仍是財務部門面臨的困難，內審范圍多局限在27個科級單位離任領導干部經濟責任審計，沒有更多的力量有計劃地開展財務收支審計、基建項目審計、專項資金審計和國家政策執行落實情況等審計工作。內部審計從審計對象到審計范圍和審計內容，不留空白不留死角很難實現，沒有充分發揮內審的監督、檢查和規范作用。
3.審計部門對本級政府部門內部審計工作的指導和監督力量不足力度不夠
《審計法實施條例》第二十六條要求，依法屬于審計機關審計監督對象的單位內部審計工作，應當接受審計機關的業務指導和監督。審計機關可以通過內部審計自律組織，加強對內部審計工作的業務指導和監督。該市審計部門對政府部門內審情況的指導和監督從未放松，一直貫穿在相關審計業務中。業務科室在具體的審計項目中，在評價內部控制建立和是否有效執行方面，要對被審計單位有關內部審計工作情況進行全面的了解、監督和評價。
以經濟責任審計為例，兩辦《規定》之前，該市根據《XX市黨政領導干部任期經濟責任審計評價量化辦法（試行）》對被審計領導干部應當實現的工作目標和履行的經濟責任情況，給予量化評定。“對下屬單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況”，作為量化考核的一項內容，有無內審制度、是否開展內審工作，會影響所得分數與分數標準及對應的評定檔次。
兩辦《規定》后，“對下屬單位有關經濟活動的管理和監督情況”，仍是黨政工作部門、審判機關、檢察機關、事I單位和人民團體等單位主要領導干部經濟責任審計的主要內容之一，也是經濟責任審計報告必須反映的內容。審計實踐中，因審計部門內審協會專職人員、時間和精力有限，對政府部門內部審計指導和監督工作的專項指導和監督工作相對比較薄弱，對其指導和監督還有待進一步加強。
三、改進的措施分析
1.加快內部審計立法
從我國內部審計協會2015年的新聞會獲悉，在審計署和協會的推動下，內部審計規范化進程加速。2013年，協會修訂了新的《中國內部審計準則》及實務指南等，《審計署內部審計工作規定（征求意見稿）》（2014年1月16日）正在積極修訂之中。而我國審計監督體系中的國家審計、社會審計，已頒布審計法、注冊會計師法，但還沒有出臺注冊內部審計師法。建議盡快研究制定符合新形勢下經濟發展要求且與治理結構相適應的內部審計法規，用法律明確內部審計機構的地位、結構等，從而使內部審計納入法制軌道，更好地發揮內部審計的重要作用。
2.制定內部審計制度
內部審計制度的建立勢在必行。目前，全國各地及行業主管部門相繼制定了關于進一步加強內部審計工作的意見等相關文件。浙江省溫州市審計局出臺內審工作指導監督辦法，對指導監督的范圍、職責、方式等做出明確規定，進一步加強了國家審計對內部審計工作的指導和監督。遼寧大連、上海浦東新區等制定了相關文件，從內審工作的職能定位、組織體系、質量管理、隊伍建設等方面加以明確和規范，并對發揮協會作用和強化服務等方面提出了要求；四川省政府日前印發了相關文件，明確規定6種情形下必須建立獨立的內部審計機構，其中包括對政府部門和相關單位的要求。2015年12月財政部下發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）為行政事業單位內部控制建設和內部審計工作指明了方向，各地要根據財政部的文件要求，結合自身實際，加快制定內部審計制度，從而讓內部審計工作“有法可依，有章可循”，扎實有效地履行職能，發揮出應有的作用。
3.審計部門創新審計方式，與內審機構有機結合，逐步實現審計全覆蓋
專職內審機構和專職內審人員能夠熟悉掌握本單位有關的政策法規、內部各項規章制度、本單位的工作目標、各部門的職責分工及工作流程等，可以根據本部門的實際情況，科學合理確定內部審計工作的重點、制定年度審計計劃和項目實施方案，對審計工作中發現的問題，及時提出糾正措施和改進建議，有效提高內審工作質量，加大內審工作力度，為領導決策、內控制度的建立和執行提供強有力的內部保障。
審計署《關于實行審計全覆蓋的實施意見》提出關于加強審計資源統籌整合的總體要求。一方面，國家審計部門可以通過加強對內審工作的監督檢查，對內審機構和人員的指導，提升內審審計質量，發揮其應有的作用；另一方面，可以利用內審人員熟悉本單位或本系統業務情況的優勢，與國家審計部門有機結合，參與審計組，適當分工，合理確定職責，讓內部審計在審計項目實施中，起到事半功倍的效果，提高國家審計工作效率，彌補國家審計編制不足與全覆蓋的需要之間的矛盾。
審計實踐中，內部審計從審計理念上應當從監督為主轉向監督與服務并重；審計內容上應當從真實性、合法性為主轉向真實、合法、效益性并重；審計方式方法上，應當從事后監督為主轉向事前、事中、事后監督并重，充分適應不同審計工作滿足不同層次的需求。
綜上所述，各級審計機關要認清形勢，努力成為適應新常態、踐行新理念的實踐者，積極履行指導監督內部審計工作職責，加強對內部審計工作的領導，把內審管理工作落到實處，加強指導和監督，建立健全內部審計管理機構，加強內部審計隊伍建設，提高內部審計管理水平，解決好發展中存在的問題，謀求實現內部審計管理發展的新突破。
參考文獻：
[1]《關于實行審計全覆蓋的實施意見》.
[2]《審計署關于內部審計工作的規定》（2003年審計署令第4號）和《審計署內部審計工作規定（征求意見稿）》（2014年1月16日）.
[3]《遼寧省內部審計工作規定》（遼寧省人民政府令第215號）.
關鍵詞:審計 科學理念 管理科學化
0引言
隨著社會主義市場經濟建設步伐的逐步加快，黨和人民對審計工作提出了新的更高的要求，社會各界對審計監督的期望值也越來越大，面對新的形勢、新的任務，審計工作必須以科學發展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學審計理念，不斷提高審計執法水平和審計項目質量，努力打造審計項目管理科學化，提升審計為經濟社會科學發展服務的新境界。
1樹立科學審計理念，認真履行審計監督職責
科學審計理念，就是把科學發展觀作為審計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經濟社會的全面協調可持續發展作為審計工作的根本目標，把提高依法審計能力、實現審計工作科學發展作為有效履行職責的重要途徑。
1.1準確理解和把握審計監督與服務的關系。審計監督是手段，審計服務才是目的。要樹立科學審計理念，就要把推進依法審計、維護民生，推進改革和促進發展作為審計工作出發點和落腳點。審計服務要著眼于促進改善民生和社會和諧，審計監督要注重關系民生和社會和諧的重點領域，重點項目和熱點問題。
1.2樹立大局意識，強化效益審計意識。科學審計理念本身要求審計工作行政成本最低化、審計成果最大化。按照科學發展觀的要求，從國家經濟發展的宏觀層次上研究和分析問題，認真履行審計監督職能，推動宏觀調控政策的落實。
1.3完善體制機制，推動審計制度建設。發現和查處被審計單位違規違紀的問題，要從數字和問題背后的根源進行分析，深入揭示體制和機制層面的問題，提出審計建議，促進制度完善。既要堅決查處損害人民群眾利益的重大問題，又要著眼社會長遠發展。
2抓審計項目管理，做好審前準備工作
古人云不打無準備之仗。做好審前準備工作對完成每項審計任務至關重要。只有編制內容詳盡，具有可操作性的審計實施方案，才能更有效地指導審計實踐。在編制審計實施方案時注重以下幾個環節:
2.1明確審計目標，細化審計內容。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。
2.2找準審計切入點，突出審計重點。選擇審計項目時要選擇重點投資項目、關系民生和社會關注的熱點問題。突出審計重點，是選擇對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
2.3科學全面系統，明確審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。
2.4明確工作分工，落實審計責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
3抓審計方法創新，推進公共財政審計一體化
隨著社會經濟的發展，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結經驗、尋求科學的方法，努力提高審計質量以滿足社會的需要。
3.1實行專項審計，做到“兩個結合”。一是專項審計與財政預算執行相結合;二是專項審計與經濟責任審計相結合。要將部門審計、預算執行審計和領導干部任期經濟責任審計等有相地結合起來，統籌安排，上下聯動，開展行業“一條龍”審計，既避免了多次進點，又節省了審計成本和時間。
3.2注重審計過程，做到“四個落實”。嚴格按照審計準則和規范開展工作，實行三級復核，認真把好審計程序關、法規應用關、資料取證關、報告質量關，對事實不清、證據不足、適用法規不當以及審計程序不到位等不符合要求的，堅決糾正，不留后患。在具體實施中做到’‘四個落實”，即領導責任落實、宣傳工作落實、督辦措施落實、審計結論落實。
3.3創新審計方式，實現“四個轉變”。審計方式從真實合法型審計向績效型審計轉變;事后審計向事前事中審計轉變;分散型向行業型轉變;單純的查賬型向查賬與調查相結合的轉變。
3.4探索審計手段，堅持“四個結合”。一是對重點領域、重點單位采取同級審計與上級審計相結合的方法;二是賬面審計與清點固定資產相結合;三是抽查業務檔案與清理收費票據、銀行賬戶、庫存現金相結合;四是傳統審計方式與計算機輔助審計相結合。
3.5推動審計成果轉化，提升效益審計。審計人員要做到勤動腦、勤動手、勤動筆，發揮個人的主觀能動性，充分利用審計資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發現帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質量、高水準的審計“精品”。
4抓審計監督內容，揭示制度和管理層面上的問題
從審計實踐看，當前開展對行政事業單位的審計監督，在監督內容上應更廣泛、更深入、更注重從現象看本質，這就要求在監督內容上做到“五個必審”:
4.，對單位的“家底”情況必審。抓住財務活動的源頭，摸清單位資產負債和“家底”。從而揭示行政事業單位財經管理制度落實不夠嚴格，財產物資管理混亂的本質問題。
近年來，在國家電網公司、華東電網有限公司的領導下，__省電力公司堅持以“三個代表”重要思想為指導，緊緊圍繞年度工作目標和各項任務，以發展為主題，以改革創新為動力，以建設一流公司為主線，制定并實施公司發展戰略，強化企業經營管理，全面落實雙文明綜合承包責任制，完成了各項經濟技術指標和工作任務，公司各項改革、發展事業取得了豐碩成果。作為公司經營管理工作重要組成部分的內部審計，在__省審計廳、國家審計署駐南京特派辦等各級審計機構的指導下，立足監督、服務與評價，積極開展內部控制的評審和項目審計，在促進內控完善、提升核心競爭能力和實現公司發展戰略目標等方面為公司總體經營目標的實現提供了強有力的保證。2000年至2003年公司系統共完成審計項目2682項，審簽各類經濟合同60558份，累計促進增收節支92289萬元。
一、圍繞企業經營發展，以創建一流公司審計為目標，與時俱進，開拓創新。
我公司內部審計緊緊圍繞公司總體發展戰略目標和中心工作，以建設國際一流電力公司審計為目標，以經濟效益為中心，以促進內控完善、防范經營風險為重點，圍繞發展、戰略、改革、服務，深化專業管理效益年活動，開展審計專業國際比較和同業比較，與時俱進，開拓創新，在配合國家審計、開展項目審計、完善審計基礎工作等方面均取得較好成效，為建設國際一流電力公司審計奠定了基礎，也為公司改革發展和提高經濟效益做出了貢獻。
2001年被國家審計署表彰為“1999年至2001年度全國內部審計先進單位”；2001年、2002、2003年均被國家電力公司華東公司(華東電網有限公司)表彰為“華東電力審計工作優勝單位”。2003年被國家電網公司表彰為“國家電網公司審計工作先進單位”。
(一)加強組織體制建設，提高審計工作的整體水平。
1、建立完善的組織體系。按照現代企業法人治理結構和公司章程規定，明確實行內部審計制度，并在公司系統逐步建立完善了系統的、分層監督、職責明確的審計監督網絡。省、市、縣三級均建立監審委員會，重大審計事項和重要審計報告都通過監審委員會會議研究決定。按上級的相關規定及公司章程，省公司及所屬市級公司均建立了獨立的審計部門；縣級供電公司根據企業發展和經營管理的需要，配備了專職審計員。初步建立起了適應現代企業經營管理和發展要求的省公司、市級公司、縣級公司三級內部審計組織體系。
2、整合現有審計資源，合理配備審計人員。公司嚴格把好審計人員配備的“人口關”，選派政治素質高，具有較高管理理論水平、豐富經營管理經驗、較強組織能力和溝通能力的干部負責審計工作，選派業務骨干充實審計隊伍。同時，根據企業管理和現代審計發展的需要，不斷優化審計隊伍結構，充實懂信息、營銷、企業管理的專業人才，形成審計隊伍的“多師結構”。
3、加強審計隊伍建設。按照構筑人才高地的總體目標和要求，加強了系統內審計隊伍的建設。一是有針對性舉辦各類培訓班和學歷班；二是鼓勵審計人員參加國際注冊內部審計師、注冊會計師、造價工程師、預算中級編審等專業資格證書的考試；三是通過項目審計示范，以審帶培，提高人員實務能力；四是加強與兄弟省(市)公司的學習交流，拓寬視野、啟發思維。經過幾年的調整，公司系統審計專(兼)職人員達193人，具有國家從業資格(注冊會計師、注冊內部審計師、注冊造價工程師、預算中級編審)的人員達27人，占12．6％。
(二)建立有效的審計機制，充分發揮審計的作用。
一是信息接受機制。審計部門作為專業的經濟監督部門，能夠及時地獲得其從事工作所必須掌握的各類信息。審計參加與生產經營有關的會議，閱知與生產經營有關的文件，實現審計與各類經營管理信息系統共享。
二是參與決策機制。包括在決策前對有關決策的信息、經濟指標的計算及其結果進行的驗證；在決策過程中對不同方案進行比較、評價；在決策后對其執行情況和結果進行檢查、分析。充分發揮其在經營管理中的監督、評價和咨詢職能。
三是工作報告機制。審計部門定期向公司管理層、公司領導報告審計工作，在綜合分析的基礎上反映重大和重要事項，并提交審計意見和建議供管理層參考，保證了審計成果成為決策的重要依據。
四是成果運用機制。通過建立相應的內部處理處罰制度，約束被審計者執行審計意見并及時反饋信息，保證審而必糾、違紀必究；建立審計結果執行情況反饋制度；建立被審計單位情況數據庫，為系統掌握被審計單位基本情況和開展審計工作提供信息，促進審計效率的提高。
(三)加強審計制度體系建設，規范審計行為。
內部審計制度是完成審計工作的重要保證。幾年來，公司審計系統按照流程標準、制度健全、業務規范的目標，加強了審計制度建設工作，不斷健全審計制度體系，陸續制訂和修訂了《任期經濟責任審計暫行辦法》及實施細則、《審計處理處罰暫行辦法》、《資產經營責任審計辦法》、《重大審計事項報告制度》、《經濟合同審計辦法》、《內部控制制度審計實施辦法》等審計制度，并根據公司改革和發展的新形勢，不斷予以健全和完善，基本建立起以基本制度、業務規范、實施手冊為主體的省市縣三級內部審計制度規范體系，審計行為進一步規范，審計質量進一步提高。
(四)規范業務流程，注重審計工作的不斷創新。
公司內部審計緊緊圍繞中心工作開展審計工作的基礎上，積極開展審計業務流程研究，創新實踐，促進業務流程的優化。
一是組織開展審計項目內部控制流程的研究，從規范業務流程、防范審計風險出發，組織編制《審計人員工作手冊》、《工程項目審計業務指南》、《任期經營責任審計業務指南》和《審計綜合管理辦法(暫行)》，促進了審計業務流程的規范化、標準化。
二是加強審計方案的編制和審核工作。項目審計前編制詳細的審計方案，確定審計重點內容及應關注的事項，明確審計組成員及具體的工作內容，制定較具體的工作時間進度。
三是建立全新的審計報告體系。根據工作實際和管理需求，審計報告分為主報告和輔報告兩部分。審計主報告結合項目審計特點，突出反映重點內容。輔報告包括專題報告和分報告，輔報告既支持主報告，也獨立反映具體情況。
四是組織編制審計技巧、制度匯編、審計案例匯編、審計專家系統匯編的專業資料，以推進審計專業管理水平的提高。
(五)強化內部控制，努力建立適應公司發展要求的內部控制評價體系，積極推行內部控制評價審計。
內部控制的建設是一個動態的、隨著公司發展需要不斷完善的過程，開展內部控制評價是保證內部控制系統適應公司發展要求的重要手段。“國際比較”和管理咨詢結果表明，與國際知名電力公司相比，我公司的內部控制在風險管理、信息處理、監督等方面存在進一步完善和優化的空間。因此，我們積極開展內部控制評審，不斷健全內部控制，緊緊抓住“關鍵業務和資金流”，建立以公司四大關鍵業務為主的內部控制評價指標體系，通過測試與評價，了解公司內部控制總體狀況，查找內部控制方面的不足和差距，提出改進和完善的建議。
內部控制評審的開展，促進了公司治理結構、內部控制的完善，也進一步拓展了內部審計的領域，為內部審計服務公司發展、增加公司價值提供了科學、切合實際的工作手段。
(六)推進內部審計信息化，努力實現對經營管理的過程控制
開發《審計管理信息系統》，目的是增強信息傳遞時效性、提高傳輸信息質量、推進監控措施關口前移。從2001年起，我公司組織審計管理信息系統(amis)的開發工作，2003年7月完成了__電力審計管理信息系統推廣和運用。系統運用了全面計劃管理理論，明確了內部審計工作的責、權、檢查與控制評價方法，加強了內部控制監督環節的自我控制。
審計管理信息系統蘊含制度基礎審計和風險導向審計理念。內部審計通過系統中的分析與評價模型，對企業固有風險、控制風險及內部控制制度的有效性進行分析評估，實現對公司控制系統的經常性監督，為保證公司始終處于較好的內部控制狀態和風險水平、切實提升公司系統整體內部控制水平、有效控制企業經營風險等方面起到了一定的作用。
(七)適應企業發展的要求，加強與董事會、監事會工作聯系，更好地為企業服務。
公司化改制后，省公司加強了對子公司和控股公司的監督與服務，適時理順與子公司和控股公司董事會與監事會的關系。一方面，我們要求內部審計部門應充分發揮其監督與服務的職能，利用自己相對獨立的地位、專業審慎性以及專業特長對公司的經營活動進行審查，作出分析、評價和建議，并及時準確地向董事會提供可靠信息。另一方面，在所有權與經營權相分離的情況下，內部審計部門應多向董事會、監事會及管理層宣傳內部審計的作用和責任，以便促使董事及監事充分發揮其內部審計的作用，通過審計部門對經營者的經營行為或重大的經營事項的監督和評價信息，來提高董事會及監事會的工作質量和效率。
(八)積極開展內部審計的理論研究，以理論來指導實踐。
我公司進一步加強了審計理論的研究。一是建立和完善內部控制制度評價體系工作，通過試點應用評價體系，剖析公司內控的關鍵點、薄弱點和風險點，提出加強和完善的公司控制的建議，促進了內控意識的提高和內控的加強；二是積極開展審計風險評估課題研究。公司組織成立了審計風險評估課題組，開展風險研究，防范經營風險和審計風險；三是進行非現場審計的課題研究。公司組織成立了非現場審計課題組，通過研究，探索非現場審計的程序、質量控制措施、技術方法的運用，進一步提高工作效率和質量；四是積極參加__省內部審計協會主辦的內部審計理論研究，組織參加“投資審計”和“內部審計質量控制”等課題研討，均取得較好的成效。
二、圍繞公司中心工作，服務公司發展，積極實施項目審計。
幾年來，我公司堅持“全面審計，突出重點”方針，立足服務企業經營管理，充分利用審計資源，合理調配審計力量，發揮內部審計的評價和控制職能，注重服務與監督，富有成效地開展各項審計工作。
(一)積極做好領導干部任期經濟責任審計工作。
在開展任期經濟責任審計工作中，重點做好下列工作：一是根據公司黨委的部署，審計部門與人事管理部門密切配合、明確關系，確定年內任期審計的單位和責任人，編制審計計劃，并報請領導批準后執行；二是認真做好審前調查。審計前主動與人事、財務、紀檢等部門聯系，了解被審計單位的相關情況；三是精心編制方案，明確審計重點，科學分配審計資源，明確組員職責；四是客觀分析和反映情況。對審計發現的問題，堅持實事求是、客觀分析，分清主觀原因和客觀原因，正確評價責任；五是充分交流。審計報告在充分征求被審計對象意見的基礎上，征求本部相關部室的意見；六是注重審計成果的落實。注重閉環管理，對審計發現的重大問題，督促其根據審計意見進行整改。
經濟責任審計的有效實施，在加強干部管理、促進廉政建設，加強企業管理、提高經濟效益等方面發揮了一定的作用。一是通過審計對任期內經濟責任作出客觀公正的評價，為考核和任用干部提供了重要依據；二是通過審計摸清了企業經營管理的實際情況，分清了責任，有利于解決存在問題，促進了企業經營管理水平的提高；三促使企業領導干部增強法制觀念，促進了廉政建設。
(二)積極貫徹落實有關資產經營責任審計的要求，認真組織實施年度資產經營審計。
根據“資產經營責任兌現審計100％”和“先審計后兌現”目標和要求，省公司及各基層單位積極組織，認真貫徹落實。工作中著重把握以下幾方面：一是階段與全面相結合，現場與非現場相補充，采取送達審計即非現場審計方式為主，核實四季度經營情況并確定全年指標完成情況；二是把握重點，即以核實資產經營責任指標完成情況的真實性為主；三是堅持實事求是，反映審計發現的真實情況；四是對審計中發現的不足，著重從分析原因、規范經營管理、防范經營風險出發，提出審計建議和意見。
(三)加強工程審計，規范工程管理，提高投資效益。
工程投資是公司重大投資活動之一。為保證工程投資的效益性，反映工程投資的狀況及規模，規范工程管理行為，合理控制投資造價，我們繼續加大了工程審計力度。一是把握重點。本部著重負責對重點工程、重要工程項目的審計；二是合理使用審計資源。近年我們將部分項目的施工決算和財務竣工決算，采取招標方式，委托給社會中介機構審計，并對審計進展情況進行跟蹤調查，解決了工程項目面廣量大與審計力量不足的矛盾，加快了工程竣工決算審計速度；三是加大對基層單位工程審計的檢查、指導力度，全面提高工程審計質量。
工程審計的有效開展，促進了工程竣工結算速度的提高，保證了竣工資產的及時入賬，及時反映了工程建設規模和建設速度；各級審計部門認真執行公司政策制度，履行審計職責，反映投資規模、工程造價的實際情況，提高了投資效益。
(四)圍繞公司的中心工作，積極開展審計調查。
增強宏觀意識，提升審計層次，針對公司生產經營管理中的熱點、難點問題及職工關心的問題組織開展審計調查。根據電力體制改革的要求，我們組織對公司所屬多經公司經營效益、財經法規的執行及對外投資等進行專項審計調查；結合全省農電體制改革，對農電資產的移交、農電管理及財務收支方面等方面進行專項審計調查；我們還組織對電力營銷管理、十二家輔業公司的經營結果及資產狀況進行了專項審計調查，為公司完善相關管理制度和制度相應政策提供較好的支持。’
三、加強內部控制評審和發揮內審作用的體會
在電力體制改革的新形勢下，內部審計必須根據公司發展形勢與要求，與時俱進，調整定位，立足服務，開拓創新，力爭審計工作再上新臺階。近年來，__省電力公司的審計工作取得了一定的成績，這些成績的取得主要得益于__省審計廳、國家電網公司、華東電網有限公司的正確領導。總結我們審計所做的工作，主要體會是：
(一)加強內部控制評審，是提高企業管理水平的關鍵。
隨著電力體制改革的深化，作為逐步走人市場、參與市場競爭的電力企業，應該更加關注企業內部控制體系的評審，發揮好內部控制體系的作用是公司生存與長期發展和提高公司自我約束能力和盈利水平的客觀需要。
近幾年，我公司從加強自身管理工作出發，建立了以《企業管理手冊》和《企業風險管理手冊》為中心、各類管理制度(辦法)和業務流程規范為主線的較為健全和完善的內部控制制度體系。企業管理層運用內部控制這個手段，全面、及時、準確把握企業經營信息，為決策提供有用和有效的數據支撐。同時，我們也充分認識到企業內控建設是一項長期性的工作，與國際先進企業相比還有一定差距，需要我們堅持不懈的努力，注意營造__公司的經營風格和管理哲學，建設好公司企業文化，使員工的操守及價值觀等成為促進內部控制效果的積極因素。
(二)內部審計是提高內部控制效果的重要環節。
任何成功的內部控制都應是建立在管理層對公司自身流程和控制的更為透徹的理解上的，都必須由管理層、執行層、審計(監督)層幾個層面協同作用。內部審計在履行監督職能的同時，更重要的是評價與服務。按照現代企業決策、執行及控制三大系統要求，必須建立一套較為健全、有效的內部控制制度體系，而內部審計正是重要的控制環節。
現代企業內部審計的基本特征是為企業管理高層提供服務，通過對本企業內部控制執行情況和執行效果的評審，為經營決策提供信息支撐。內部審計是企業較為獨立的專職監督和評價部門，有著其他管理部門不能取代的作用和優勢。公司內部控制是否達到預期的效果，是否有效、真正發揮作用應是關鍵。
(三)科學的評審標準和現代化的審計手段是發揮內部審計作用的關鍵。
在公司治理結構下的三大系統中，控制系統是一個相對較為薄弱的環節。近年來，我公司內部審計在對重點工程、重大經營管理等進行審計的同時，積極轉變觀念，調整思路，按照服務公司發展的要求，探索和開展內部控制評審、風險管理評價等工作。我公司組織開展了對系統內部控制制度建設及執行情況的審計調查。2003年基本建立內部控制評價體系并開展試點應用，基本建立起科學、定量、切合電網企業實際的評價體系，為評價和自我評價內部控制提供了標準和依據。
【摘要】通過統計分析，筆者發現新疆上市企業在披露社會責任信息中存在三大問題：一是披露數量偏少，二是披露內容不均衡，三是披露質量不高。筆者認為導致上述問題的主要原因是相關法規不完善、企業社會責任信息披露意識薄弱及監督機制不健全。在此基礎上，本文從企業、政府、社會三個層面提出了改善建議，以促進新疆上市企業積極、有效地披露社會責任信息。
關鍵詞 新疆上市企業；社會責任；信息披露；對策
【基金項目】新疆維吾爾自治區社會科學基金項目“ 新疆企業社會責任問題研究”（項目編號：12CGL131）；新疆維吾爾自治區普通高等學校人文社會科學重點研究基地項目“新疆上市企業社會責任信息披露的影響因素及經濟后果研究”（項目編號：050214C13）；新疆財經大學科研創新團隊項目“新疆上市公司核心競爭力涵養機制研究”（項目編號：2013TD002）。
【作者簡介】韓金紅，新疆財經大學會計學院副教授，博士，研究方向：資本市場財務與會計。
一、新疆上市企業社會責任信息披露中存在的問題
（一） 社會責任信息披露數量偏少
目前，新疆上市企業總計38家，盡管2008～2012年這5年間社會責任信息披露數量逐步增加，但總體來說，社會責任信息披露數量相對較少。筆者通過統計分析發現，2008年新疆僅有3家上市企業了社會責任報告，2009年增至4家，2010年、2011年分別增至7家、12家，盡管這3年社會責任信息披露數量逐步增加，但社會責任報告總體比例仍然較低，最高僅占上市企業總數的31.58%。2012年，有12家上市企業了社會責任報告，數量與2011年持平。同時，我們還發現，2008～2012年的5年間，上市企業社會責任報告的頻率有所差異，5年來只有1家企業能持續5年社會責任報告，這期間過2次、3次、4次社會責任報告的企業分別有5家、5家和2家，總計有24家上市企業從未過社會責任報告，占新疆上市企業總數的64.86%，這再次說明新疆上市企業社會責任信息披露數量偏少，多數企業并不能有效披露社會責任信息。為詳細了解未社會責任報告的24家上市企業社會責任信息披露情況，筆者仔細研讀了這24家上市企業2012年的年報，對年報中社會責任相關內容的披露程度進行了統計分析，結果表明有37.50%的公司在年報中沒有關于社會責任相關內容的披露，有20.83%的公司在年報中僅做了簡短披露，只有37.50%的企業詳細披露了關于社會責任的內容。
（二） 社會責任信息披露內容不均衡筆者通過仔細研讀新疆上市企業2012年社會責任報告，發現企業對社會責任信息披露內容不均衡，大部分社會責任報告對環境、股東、員工、客戶和社會這5個方面進行了實質性的披露，卻很少涉及債權人和供應商的信息。我們對于樣本報告的社區類、環境類、股東類、員工類和客戶類社會責任信息披露程度做進一步分析：未披露相關內容得0分，粗略披露定性描述得1分，詳細披露定性數據得2分，簡單披露定量數據得3分。通過分析我們發現，盡管所有企業對上述5個方面的社會責任信息都進行了披露，但并不均衡，平均得分最高的是“員工”，為2.83 分，其次為“環境”和“社會”，分別為2.42、2.17分，客戶相關信息披露得分最低，為1.75分，大部分公司對此方面僅做了簡單的陳述，尤其是消費者權益部分，較少有公司披露。
（三） 社會責任信息披露質量不高
1.新疆上市企業社會責任報告“報喜不報憂”的現象比較突出。12個上市企業中沒有任何一家公司在社會責任報告中披露其在履行社會責任方面存在的問題。
2.新疆上市企業社會責任報告普遍存在的情況是定量信息少、定性描述多。部分社會責任報告缺乏實質性的內容，充斥著各種口號式的內容，社會責任報告內容缺乏深度，僅側重于描述公司對社會責任的認識，但沒有披露公司在履行社會責任方面的具體措施和實際取得的效果。
3.新疆上市企業社會責任信息可靠性存在缺陷。截至目前，新疆上市企業披露的社會責任報告中沒有一家經過第三方審驗。
二、新疆上市企業社會責任信息披露中存在問題的原因分析
（一） 上市企業社會責任信息披露法律法規不完善
對于上市企業應當承擔哪些社會責任，早期的規定多散見于《公司法》《證券法》《勞動法》《消費者權益保護法》等相關法律法規中。這些法規只是從不同主體出發規定企業應對這些主體的權益加以保護，對于企業社會責任的具體內容及披露要求涉及很少，法律條文都相對零散，而沒有形成完整的體系。直到2006年深交所出臺了《深圳證券交易所上市企業社會責任指引》，才開始對企業社會責任信息披露做出較為詳細的規定。雖然之后陸續頒布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》《中國企業社會責任報告編寫指南》等，為企業社會責任報告的具體編制和評價提供了依據，但編制指南只是為廣大的中國企業提供社會責任報告編寫的依據，不是法律法規，沒有法律效力。綜上所述，我國并沒有關于企業社會責任及其信息披露的專項立法，現有法律、法規對公司社會責任信息披露的規定缺乏操作的細則和實施的標準，還沒有形成一個企業社會責任信息披露的統一標準，給實施者帶來了很大的困擾，這在一定程度上影響新疆上市企業社會責任的信息披露行為。
（二） 上市企業披露社會責任意識不高
1.新疆上市企業對社會責任的內容認識不統一，缺乏社會責任信息披露意識。新疆部分企業對企業社會責任理解狹隘，他們認為遵紀守法、照章納稅就是企業履行社會責任的全部范疇，而保護環境、慈善捐款等是政府的職責，與企業無關，對此他們漠不關心，更沒有主動披露社會責任信息的意識。
2.新疆上市企業對于披露社會責任信息的重要作用認識不足。新疆部分上市企業并沒有意識到企業社會責任的履行及信息披露有利于企業的可持續發展，有利于促進企業利益與社會效益的共贏。比如很多企業并沒有意識到對環境保護、慈善公益責任的履行及相關信息披露可提升企業社會形象，提高企業知名度，最終可提升企業價值。
（三） 上市企業社會責任信息披露監督機制不完善
1.在宣傳及推進企業披露社會責任信息方面，當地政府的引導及監督作用發揮不足。新疆政府對于企業合法納稅等社會責任方面履行狀況監督較好，而對于企業社會責任信息披露督導不力，缺乏有效的監督措施，加上理論研究的滯后、國家政策的不完善，導致當地政府對企業披露社會責任信息的引導作用發揮有限。
2.社會公眾對企業社會責任信息披露的監督不力。目前，新疆民間自發性監督組織數量非常少，同時，社會各類民間非政府組織社會活動的推動作用明顯不足，導致社會公眾參與社會監督的力量有限，社會公眾監督的整體影響力薄弱，對企業社會責任信息披露的監督促進作用不明顯。
綜上所述，當地政府及社會對與上市企業社會責任監督體系不完善，在一定程度上也會導致新疆上市企業社會責任信息披露數量較少、質量不高。
三、加強新疆上市企業披露社會責任信息的建議
（一） 完善上市企業社會責任信息披露法律法規
要加強新疆上市企業積極披露社會責任信息，必須完善社會責任信息披露的相關法規，為企業披露社會責任信息奠定法律基礎。
1.國家應當在《公司法》中明確規定企業社會責任的內容、信息披露的方式，以及不履行企業社會責任、不及時有效披露社會責任信息的法律后果。
2.國家應當在《勞動法合同法》《環境保護法》《消費者權益保護法》《產品質量法》中分別規定本領域企業社會責任的類型、履行方式、信息披露方式及相關法律責任等。
3.政府及其職能部門應當制定企業社會責任信息披露的配套實施細則，在立法過程中，采用指導性與強制性相結合的方式，對企業經濟責任、社會責任、道德責任、員工責任及環境保護責任的履行及信息披露做出明確、詳細的規定，以規范企業社會責任信息披露行為。
（二） 強化新疆上市企業社會責任信息披露意識
1.政府可加大宣傳力度，通過媒體、企業培訓等方式增強新疆企業社會責任意識，使企業充分認識到企業履行社會責任、及時有效地披露社會責任信息是企業應盡的義務，同時，這對企業價值的提升及其可持續發展具有重要作用。
2.在加大宣傳的同時，各級政府可利用財政、稅收、金融等政策支持，有意識地引導企業自覺履行社會責任、積極披露社會責任信息。
3.加強政府與非政府組織間合作，充分調動社會公眾積極參與監督企業社會責任的履行及信息披露情況，形成全社會重視社會責任信息披露的社會氛圍，為新疆上市企業積極披露社會責任信息奠定良好的環境基礎。
4.將社會責任的觀念納入企業文化建設之中，使社會責任信息披露成為企業的價值理念和長期信仰，促使企業積極、主動披露社會責任信息。
（三） 完善上市企業社會責任信息披露監督機制
完善上市企業社會責任信息披露監督機制，是促進新疆企業積極、有效披露社會責任信息的重要保障。
1.政府應設立監督機構，對上市企業社會責任信息披露的真實性、準確性、時效性、可比性等進行審查監督。同時，監管機構應與企業保持較高的獨立性，以確保企業社會責任信息披露審查監督結果的可靠性。
2.要建立社會責任審計制度，監督社會責任會計信息披露。企業社會責任的履行及相關信息披露質量有賴于嚴格的約束機制。目前社會責任審計缺乏，因此可借鑒經濟責任審計理論基礎及相關實踐，將社會責任審計融入到經濟責任審計中，以對企業的社會責任會計信息披露情況進行有效監管。
3.嚴格執法，對于不能有效披露社會責任信息的新疆上市企業，要進行嚴厲處罰并通過媒體公開曝光，促使新疆上市企業積極、有效披露社會責任信息。
參考文獻
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關鍵詞:審計科學理念管理科學化
0引言
隨著社會主義市場經濟建設步伐的逐步加快，黨和人民對審計工作提出了新的更高的要求，社會各界對審計監督的期望值也越來越大，面對新的形勢、新的任務，審計工作必須以科學發展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學審計理念，不斷提高審計執法水平和審計項目質量，努力打造審計項目管理科學化，提升審計為經濟社會科學發展服務的新境界。
1樹立科學審計理念，認真履行審計監督職責
科學審計理念，就是把科學發展觀作為審計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經濟社會的全面協調可持續發展作為審計工作的根本目標，把提高依法審計能力、實現審計工作科學發展作為有效履行職責的重要途徑。
1.1準確理解和把握審計監督與服務的關系。審計監督是手段，審計服務才是目的。要樹立科學審計理念，就要把推進依法審計、維護民生，推進改革和促進發展作為審計工作出發點和落腳點。審計服務要著眼于促進改善民生和社會和諧，審計監督要注重關系民生和社會和諧的重點領域，重點項目和熱點問題。
1.2樹立大局意識，強化效益審計意識。科學審計理念本身要求審計工作行政成本最低化、審計成果最大化。按照科學發展觀的要求，從國家經濟發展的宏觀層次上研究和分析問題，認真履行審計監督職能，推動宏觀調控政策的落實。
1.3完善體制機制，推動審計制度建設。發現和查處被審計單位違規違紀的問題，要從數字和問題背后的根源進行分析，深入揭示體制和機制層面的問題，提出審計建議，促進制度完善。既要堅決查處損害人民群眾利益的重大問題，又要著眼社會長遠發展。
2抓審計項目管理，做好審前準備工作
古人云不打無準備之仗。做好審前準備工作對完成每項審計任務至關重要。只有編制內容詳盡，具有可操作性的審計實施方案，才能更有效地指導審計實踐。在編制審計實施方案時注重以下幾個環節:
2.1明確審計目標，細化審計內容。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。
2.2找準審計切入點，突出審計重點。選擇審計項目時要選擇重點投資項目、關系民生和社會關注的熱點問題。突出審計重點，是選擇對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
2.3科學全面系統，明確審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。
2.4明確工作分工，落實審計責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
3抓審計方法創新，推進公共財政審計一體化
隨著社會經濟的發展，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結經驗、尋求科學的方法，努力提高審計質量以滿足社會的需要。
3.1實行專項審計，做到“兩個結合”。一是專項審計與財政預算執行相結合;二是專項審計與經濟責任審計相結合。要將部門審計、預算執行審計和領導干部任期經濟責任審計等有相地結合起來，統籌安排，上下聯動，開展行業“一條龍”審計，既避免了多次進點，又節省了審計成本和時間。
3.2注重審計過程，做到“四個落實”。嚴格按照審計準則和規范開展工作，實行三級復核，認真把好審計程序關、法規應用關、資料取證關、報告質量關，對事實不清、證據不足、適用法規不當以及審計程序不到位等不符合要求的，堅決糾正，不留后患。在具體實施中做到’‘四個落實”，即領導責任落實、宣傳工作落實、督辦措施落實、審計結論落實。
3.3創新審計方式，實現“四個轉變”。審計方式從真實合法型審計向績效型審計轉變;事后審計向事前事中審計轉變;分散型向行業型轉變;單純的查賬型向查賬與調查相結合的轉變。
3.4探索審計手段，堅持“四個結合”。一是對重點領域、重點單位采取同級審計與上級審計相結合的方法;二是賬面審計與清點固定資產相結合;三是抽查業務檔案與清理收費票據、銀行賬戶、庫存現金相結合;四是傳統審計方式與計算機輔助審計相結合。
3.5推動審計成果轉化，提升效益審計。審計人員要做到勤動腦、勤動手、勤動筆，發揮個人的主觀能動性，充分利用審計資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發現帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質量、高水準的審計“精品”。
4抓審計監督內容，揭示制度和管理層面上的問題
從審計實踐看，當前開展對行政事業單位的審計監督，在監督內容上應更廣泛、更深入、更注重從現象看本質，這就要求在監督內容上做到“五個必審”:
4.，對單位的“家底”情況必審。抓住財務活動的源頭，摸清單位資產負債和“家底”。從而揭示行政事業單位財經管理制度落實不夠嚴格，財產物資管理混亂的本質問題。
4.2對重點資金和專項資金的往來情況必審。我們需要對專項資金的使用與分配、專項資金的撥付與機關經費的聯系、上下級單位的資金往來等情況加強審計，以發現大案要案的線索。
4.3對罰款和收費情況必審。收支兩條線的規定在許多單位沒有落實到位，究其原因，除財政撥款不足外，一個很重要的原因就是罰款和收費與這些單位、部門，甚至個人的利益掛鉤。
4.4對房子、車子和發放“票子”的情況必審。行政事業單位建房子、購車子和發放“票子”的情況在單位和社會上都是敏感問題，其中容易滋生腐敗。
4.5對核銷的財政票據、稅務發票是否真實必審。有些單位鉆發票審核不嚴的空子侵吞國家財產。通過審計監督揭示行政事業單位內部控制制度薄弱，財務管理混亂等問題。
5抓審計成果提升，提高審計監督的輻射力
審計工作要為經濟建設服務，要為政府宏觀決策服務，就必須堅持從微觀入手，把問題查深查透，從宏觀著眼，把審計發現的問題放在國家經濟的大環境中去把握。抓住典型、解剖麻雀，進一步加大分析力度，提升審計成果質量。要做到這些，就要把握好三個方面:
5.，深入分析研究，挖掘深層次原因。對審計成果進行深層次挖掘，是擺在每一個審計人員面前的重大課題。審計工作中充滿著分析判斷，審計人員要切實增強研究和分析問題的意識，擺脫過去習慣于審計找數據、報告堆數據的簡單工作方式。分析問題，要開闊眼界，運用辨證思維和邏輯思維的方法，用發展的、系統的、聯系的觀點認識問題和分析問題。