時間：2023-03-29 09:19:30
導(dǎo)語：在國有企業(yè)內(nèi)部審計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
這次全國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內(nèi)部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內(nèi)部審計協(xié)會共同承擔(dān)的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的實務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫。論文從理論和實踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因、目標(biāo)、機(jī)構(gòu)、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點(diǎn)明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對于促進(jìn)非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義。現(xiàn)在我就這次的論文活動進(jìn)行綜合評述。
一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進(jìn)行了論述
黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計。
在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動,委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。
民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團(tuán)隊生產(chǎn),當(dāng)存在個人行為的外在性時就會有道德風(fēng)險和機(jī)會主義,在企業(yè)的團(tuán)隊生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,實現(xiàn)其財富最大化的目標(biāo)。
二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計目標(biāo)是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點(diǎn),是內(nèi)部審計活動所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。
民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運(yùn)作效率,幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計目標(biāo)的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計活動,目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。
因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。在一個存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊追求價值增值,內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點(diǎn)。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo),保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大,按公司制運(yùn)行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。
在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本單位的上級負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。
四、論文探討了審計內(nèi)容與重點(diǎn)
主要有以下幾個方面:
1、以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實施管理審計,達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。
2、突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運(yùn)營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。
中國地質(zhì)大學(xué)碩士32002班
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淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計
前言：
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財經(jīng)違紀(jì)問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計十分薄弱。與此同時，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計已近由早期的查錯防弊、發(fā)揮保護(hù)作用發(fā)展到強(qiáng)調(diào)經(jīng)營審計重點(diǎn)。內(nèi)部審計人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強(qiáng)化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計就成為會計界的當(dāng)務(wù)之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個嚴(yán)重的問題：如何強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計？
審計由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活力進(jìn)行審查并發(fā)表意見。
審計從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計單位關(guān)系不同，所劃分的內(nèi)部、外部審計入手，淺談一下內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括內(nèi)部審計和社會審計）相對而言。
一、內(nèi)部審計職能定位
正確認(rèn)識內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計職能具有重大意義。
（一）、內(nèi)部審計具有管理職能
從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。
有人認(rèn)為內(nèi)部審計沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內(nèi)部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。如果把內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨(dú)立性及其審計效果。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內(nèi)部審計不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
（二）、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟(jì)控制是其基本職能
內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評價來實現(xiàn)的。所以，從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。
內(nèi)部審計的另一項職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟(jì)控制這一職能，并為之服務(wù)。
內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評述。如果沒有這一過程，則會使內(nèi)部責(zé)任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證，其實質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實質(zhì)，也影響了對內(nèi)部審計實質(zhì)的理解。
二我國國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
在實習(xí)的過程中，我參與了對多家二級單位的內(nèi)部審計工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）。可以說只要有審計，就有錯誤。一些國有企業(yè)的財經(jīng)違紀(jì)問題有增無減，屢禁不止，其中一個重要問題就是企業(yè)內(nèi)部審計是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)經(jīng)營管理模式，使人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能和作用，必須澄清對內(nèi)部審計的某些錯誤認(rèn)識。
（一）、內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內(nèi)部審計具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔(dān)著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強(qiáng)監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。
誤區(qū)二：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)為應(yīng)由各部門、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計的職能。
誤區(qū)三：過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。主張內(nèi)部審計實行派駐制，并賦予其處罰權(quán)力，完全把內(nèi)部審計同本單位割裂開來，其實質(zhì)是把內(nèi)部審計變成外部審計，扭曲了內(nèi)部審計的本來面目。）
（二）、產(chǎn)生認(rèn)識誤區(qū)的根源
我個人認(rèn)為，產(chǎn)生以上內(nèi)部審計認(rèn)識誤區(qū)的根源，在于計劃經(jīng)濟(jì)體制下的觀念導(dǎo)致了行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不完善。企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)被按照國家行政單位設(shè)置。
傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制實行高度集中的經(jīng)營管理方式，一切都要按照國家需要設(shè)立機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被當(dāng)作行政部門來設(shè)置。其目的就在于把內(nèi)部審計作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內(nèi)部審計職能、目標(biāo)不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內(nèi)部審計處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷也是產(chǎn)生內(nèi)部審計認(rèn)識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營者職能，因而企業(yè)不負(fù)盈虧；剩余所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權(quán)制度下，盡管實行委托制度，但由于缺少科學(xué)的激勵與約束機(jī)制，使得權(quán)利與責(zé)任失衡，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。把內(nèi)部審計置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，無異于形同虛設(shè)，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三中美內(nèi)部審計比較分析
建立一個完善的內(nèi)部審計制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內(nèi)部審計。在這里我對比分析了中美的內(nèi)部審計之異同。
(一)、中美企業(yè)內(nèi)部審計主要特征
美國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的“華爾街”金融危機(jī)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機(jī)構(gòu)，既董事會下設(shè)與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務(wù)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作。與中國內(nèi)部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：
中美內(nèi)部審計的特征對比
美國內(nèi)部審計的特征
中國內(nèi)部審計的特征
1、內(nèi)部審計對本單位的一個權(quán)威組織負(fù)責(zé)
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)被按照行政部門設(shè)置
2、內(nèi)部審計師的工作計劃、人員配置、財務(wù)預(yù)算呈送本單位高級管理部門
2、內(nèi)部審計人員就工作計劃、人員配置、財務(wù)預(yù)算與上級審計機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系
3、內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題
3、工作的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個監(jiān)督部門存在。
可以看出我國與西方發(fā)達(dá)資本主義國家在內(nèi)部審計制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內(nèi)部審計在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。
（二）、對比中美內(nèi)部審計與政府的關(guān)系
在美國，內(nèi)部審計行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對內(nèi)部審計沒有專門立法，內(nèi)部審計具體規(guī)定取決于各個企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個企業(yè)必須有內(nèi)部審計部門；第三，必須有獨(dú)立于該公司的審計人員。內(nèi)部審計協(xié)會規(guī)定了內(nèi)部審計人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。
我國內(nèi)部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計監(jiān)督包括國家審計、社會審計、內(nèi)部審計，內(nèi)部審計成為整個國家審計監(jiān)督的一個重要組成部分。
（三）、對比中美內(nèi)部審計的職權(quán)與內(nèi)容
中美內(nèi)部審計的職權(quán)對比
美國內(nèi)部審計的職權(quán)
中國內(nèi)部審計職權(quán)
1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則
1、要求有關(guān)單位按時報送有關(guān)文件資料，對其進(jìn)行審核、取證
2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行
2、參加有關(guān)會議
3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)營成本
3、對違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計工作的行為提出處理意見
4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象
5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家或政府的法律
中美內(nèi)部審計的內(nèi)容對比
美國內(nèi)部審計的內(nèi)容
中國內(nèi)部審計的內(nèi)容
1、財務(wù)收支審計。
1、財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算
2、違紀(jì)審計
2、財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動
3、效益和效率審計
3、經(jīng)濟(jì)效益
4、合法合規(guī)審計
4、內(nèi)部控制制度
5、內(nèi)部咨詢。投資決策分析
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任
6、建設(shè)項目預(yù)、決算
從兩國的審計內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權(quán)對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。
（四）、美國內(nèi)部審計值得借鑒之處
1、企業(yè)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進(jìn)進(jìn)行徹底地變革。
我國企業(yè)目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會主義市場經(jīng)濟(jì)也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會的出現(xiàn)，內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內(nèi)部審計行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則、制度的步伐。
規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。
3、盡快提高內(nèi)部審計師的素質(zhì)和實現(xiàn)審計電腦化。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的建議與思考。
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。
（一）、走出計劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)
建立一個應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計制度首先需要走出計劃經(jīng)濟(jì)體制下對內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)，必須重新認(rèn)識內(nèi)部審計，首先確認(rèn)內(nèi)部審計僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計才能受到重視。內(nèi)部審計的獨(dú)立性是相對的，其權(quán)威性在于功能的發(fā)揮；內(nèi)部審計的職能發(fā)揮要受技術(shù)、人員素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計人員資格應(yīng)實行統(tǒng)一選擇制度。筆者認(rèn)為，對內(nèi)部審計的上述認(rèn)識，必須滿足如下條件：
（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權(quán)制度。這種單一化的產(chǎn)權(quán)制度與市場經(jīng)濟(jì)不相容，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會格外關(guān)注內(nèi)部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。
2、變行政設(shè)立內(nèi)部審計為企業(yè)按自身實際需要設(shè)立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等，確立建立何種形式的內(nèi)部審計。或者不設(shè)立內(nèi)部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；的本質(zhì)。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經(jīng)濟(jì)管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應(yīng)由民間或行業(yè)自行管理的領(lǐng)域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內(nèi)部審計發(fā)達(dá)的西方國家，大都實行協(xié)會管理，由協(xié)會對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關(guān)系，政府機(jī)關(guān)僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預(yù)。實踐證明，這種做法很有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內(nèi)部審計人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強(qiáng)協(xié)會對內(nèi)部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內(nèi)部審計人員實行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務(wù)水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。）
（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式
設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對本單位的審計監(jiān)督，促進(jìn)提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟(jì)效益。一般而言，審計機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：
1、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
3、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇。
（三）、內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心
傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價及報告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性的職能作用。同時，應(yīng)搞好效益審計和其他各類審計的結(jié)合，更好地為決策層和管理層服務(wù)。
內(nèi)部審計要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，在核實財務(wù)會計資料真實、正確的基礎(chǔ)上，展開經(jīng)濟(jì)效益審計。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務(wù)成果是否真實、準(zhǔn)確，審查利潤率等，還可以對影響企業(yè)財務(wù)成果的因素進(jìn)行分析，以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。
（四）、內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到的事前、事中、事后審計相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對會企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應(yīng)對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。
（五）、內(nèi)部審計應(yīng)做到規(guī)范化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計在新形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。
企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)入手，為此，應(yīng)建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置
為了適應(yīng)社會主義市場體制的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則
內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：
1、獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，獨(dú)立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。
2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計的實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇
從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第三種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的”。
3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。
展望內(nèi)部審計的未來
應(yīng)該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，社會對更大的會計責(zé)任和更多有效地控制費(fèi)用及資源的需要，都會對內(nèi)部審計向職業(yè)化邁進(jìn)產(chǎn)生很大影響。內(nèi)審人員只有充分充實自己，能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的觀察并提出切實可行的建議，才可能被看作是管理機(jī)構(gòu)的助手，樹立自己的地位。任何一個職業(yè)其權(quán)威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識體系、內(nèi)部制度規(guī)定、成員的素質(zhì)等等。目前，內(nèi)部審計在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進(jìn)的過程中仍有重重困難，但內(nèi)部審計界對此充滿信心，我們看到的是一個雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。
結(jié)束語
實踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內(nèi)部審計會走過場、走形式，且會帶來很大的負(fù)面影響。
因此，只有注重實效，從責(zé)任管理上強(qiáng)化，才能保證和提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，才能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用。主要加強(qiáng)三個方面的責(zé)任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度。明確企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心。落實內(nèi)部審計人員的崗位責(zé)任制，增強(qiáng)審計人員的工作責(zé)任心，提高審計人員的素質(zhì)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計的“單項服務(wù)職能”，使企業(yè)內(nèi)部審計擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的烙印。以真正強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)功能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。
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致謝詞
首先，我要感謝我的指導(dǎo)老師畢重榮老師。無論是在我擬題還是定稿時，畢老師都給我莫大的關(guān)懷與幫助。在我選題時,她經(jīng)過反復(fù)的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見。這對我開拓論文寫作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時，她又耐心地為我的論文進(jìn)行修改，細(xì)心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；創(chuàng)新；對策
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
企業(yè)的內(nèi)部審計工作是企業(yè)管理和控制的不可缺少的一部分。從政府方面來看，政府越來越來越重視企業(yè)的審計工作，并把加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計成果管理工作放在了首要的位置；從電力企業(yè)自身來看，市場經(jīng)濟(jì)的不斷健全和完善使電力企業(yè)重新審視自己的經(jīng)營體制，并以期得到轉(zhuǎn)換，建立有利于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度。本文通過對電力企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題加以羅列，并針對這些問題提出創(chuàng)新化的解決方案，希望能對企業(yè)發(fā)展有建設(shè)性的作用。
一、企業(yè)內(nèi)部審計的問題
1.內(nèi)部審計權(quán)限受到限制。雖然審計署頒布的一系列規(guī)定中明確表明了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限，但是在實際操作起來卻受到了一定的限制。比如企業(yè)內(nèi)部審計部門有參加有關(guān)會議的權(quán)限，但是在很多情況下很少由部門通知審計部門參加相關(guān)的經(jīng)營管理會議，和審計有關(guān)的會議資料很少被送到審計部門進(jìn)行分析整理；在處理處罰權(quán)限方面也遇到類似的問題，實際上審計部門只有經(jīng)濟(jì)處理建議的權(quán)限，而沒有經(jīng)濟(jì)處理的權(quán)限，這與相關(guān)規(guī)定是不符合的。
2.內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立自主性。從理論上來講，內(nèi)部審計工作只要和被審計單位保持相互獨(dú)立就能做到一定的客觀、公正、合理。然而實際上內(nèi)部審計部門和被審計單位多數(shù)都是同一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的，他們的地位可以說是平等的，所以內(nèi)部審計部門和被審計單位一定程度上存在利益關(guān)系，審計部門的工作人員與被審計單位的工作人員也存在一定量的利害關(guān)系，因此很難做到獨(dú)立自主的審計。
3.內(nèi)部審計決定執(zhí)行力度不強(qiáng)，審計成果得不到有效利用。因為政府可以用行政手段來保證其審計決定得到貫徹實施，而企業(yè)內(nèi)部的審計結(jié)果只能取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、被審計單位是否重視、對審計的建議和意見是否到位等方面的原因，所以基于這些因素，審計成果也不會得到有效的利用，對企業(yè)也起不到一定的幫助。
二、企業(yè)內(nèi)部的審計創(chuàng)新方案
1.以內(nèi)審轉(zhuǎn)型促進(jìn)服務(wù)發(fā)展。電力企業(yè)要根據(jù)其自身生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵控制點(diǎn)和階段性的工作傾向，建立有利于企業(yè)發(fā)展的科學(xué)的內(nèi)部審計指標(biāo)體系，例如有針對性的提出審計工作所要達(dá)到的目標(biāo)和工作建議，由審計、財務(wù)等部門參加審計工作聯(lián)合會議，定期向大家公布審計管理的工作進(jìn)展?fàn)顩r課成果的運(yùn)用情況，發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，經(jīng)過討論提出有改進(jìn)的、有建設(shè)性的意見，并且通過對有效指標(biāo)的審計評價，來鼓勵和調(diào)動工作人員的工作積極性，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
2.提升企業(yè)風(fēng)險管理能力。為了進(jìn)一步保障企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理起到監(jiān)督的作用，企業(yè)需要制定和完善其原有的審計制度，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計計劃管理體系，通過培育風(fēng)險文化、評估和內(nèi)控分先來優(yōu)化資源配置，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部審計氛圍。在這種氛圍潛移默化的影響下，審計部門的工作人員運(yùn)用培訓(xùn)所學(xué)到的知識和通過培訓(xùn)得到的能力的提升來從容面對和合理解決各種風(fēng)險。
3.加強(qiáng)過程控制以提高審計質(zhì)量。審計工作的質(zhì)量貫穿于審計工作之中，是審計工作的靈魂。所以為了提升審計工作的質(zhì)量，要從以下幾方面入手。首先，要從制度建設(shè)方面入手，在審計管理、風(fēng)險管理、考核評估等方面要制定相關(guān)的管理方案，方案中要具體描述年度審計計劃、方案、報告質(zhì)量、檔案管理等全面的流程體系并逐漸形成有效的內(nèi)部審計體系；其次，在信息化方面，要創(chuàng)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。按照一定的從屬原則，自上而下的梳理業(yè)務(wù)流程，并通過系統(tǒng)設(shè)置，形成模式化的、行之有效的分析結(jié)論。
4.創(chuàng)新管理手段促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要摒棄原有審計方法的陳腐流程，創(chuàng)新審計方法，以建立和完善創(chuàng)新培育體制，工作成果轉(zhuǎn)化體制等，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的健康可持續(xù)發(fā)展。具體要做到發(fā)現(xiàn)審計方面的矛盾并致力解決問題。舉一個例子，當(dāng)電力公司內(nèi)部發(fā)現(xiàn)人力資源和審計任務(wù)有沖突時，公司需要做的是運(yùn)用多種途徑來獲取多專業(yè)類型的審計人才，并對這些人才進(jìn)行培訓(xùn)，來進(jìn)一步提高他們的素質(zhì)和能力，最終達(dá)到企業(yè)所要求的水平。
三、企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新方案的實施意義
在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流下，電力公司內(nèi)部審計的創(chuàng)新是進(jìn)一步貫穿“全面審計，突出重點(diǎn)的”的方針的體現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，電力公司根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要建立符合公司審計部門需要的新的審計監(jiān)督機(jī)制等方案，健全和完善各種審計規(guī)范體系，加強(qiáng)審計的信息化建設(shè)，促進(jìn)審計方法的創(chuàng)新，為提高公司的審計執(zhí)行水平和有效利用審計成果做出了巨大貢獻(xiàn)，是使電力公司實現(xiàn)機(jī)制健全、組織完善、制度科學(xué)規(guī)范的審計目標(biāo)的助推器。
四、總結(jié)
電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作在新的條件下所面臨的壓力還是很大的，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率，使之能切實可行的為企業(yè)發(fā)展做出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新還是有很重要的作用。它不僅可以在一定程度上解決原有機(jī)制、方法所帶來的執(zhí)行力度不夠大、執(zhí)行效果不夠好的問題，而且還能提高企業(yè)內(nèi)部審計部門自身的獨(dú)立水平，在這種情況下開展工作會更有利于全面、客觀、科學(xué)的反映問題，為決策者提出解決方案提供了全面的、真實的依據(jù)，很大程度上提高了工作效率，所以創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)制和方法等是電力公司改革所必須要走的道路。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制制度 建設(shè) 防范 企業(yè)風(fēng)險
Abstract: with the development of market economy, the domestic market and international market economy, financial, technology gradually become the global integration, leading enterprises are facing many uncertain factors. Therefore, strengthening the construction of internal control system, the allocation of enterprise effective resources, prevention of enterprise internal and external financial risk, ensure safety of enterprise assets, complete, effective operation, is the primary problem in the management of enterprises.
Keywords: enterprise internal control system construction enterprise risk prevention
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：
如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，防范企業(yè)金融風(fēng)險，使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭中立于不敗之地。這是當(dāng)前擺在企業(yè)家企業(yè)管理中研究的一項重要課題。就此，談?wù)劰P者的幾點(diǎn)認(rèn)識和體會。
一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的主體行為
企業(yè)內(nèi)部控制失效，會導(dǎo)致一定的經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險等發(fā)生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把企業(yè)內(nèi)部控制工作做好。具體而言，除單位負(fù)責(zé)人本身應(yīng)以身作則起表率作用外．還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：一是及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二是激勵與約束并舉。在企業(yè)中．會計人受是會計行為的主體，居于至關(guān)重要的作用。又由于會計人員一般受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)．追求個人收人最大化的本性，在缺乏激勵或監(jiān)督不力時，就會與其他內(nèi)部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權(quán)益。三是增強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)，加大對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。職業(yè)道德是對會計人員的最基本要求，會計人員作為會汁工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著會計工作的開展和會計信息的質(zhì)量，會計人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也又要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。目前，隨著會計核算的日益健全，新法規(guī)、新準(zhǔn)則陸續(xù)出臺．對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。因此，必須保證會計人員有足夠的學(xué)習(xí)時間，會計人員后續(xù)教育工作需要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時，由于會計工作身處企業(yè)收支第一線．要求會計人員經(jīng)手現(xiàn)金絕不能有分毫非分之念，需牢記國家利益，坦坦蕩蕩做人，老老實實辦事。
二、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升企業(yè)會計管理水平
一是明確會計應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。職業(yè)賦予會計人員更多的責(zé)任和義務(wù)。會計法律責(zé)任應(yīng)該包括：會計人員的素質(zhì)文化、職業(yè)道德、會計誠信、法制觀念。只有具備這些基本條件后會計人員才能成為三種人：經(jīng)濟(jì)人、道德人、復(fù)合人，才能忠實、公允、中立、完整地承擔(dān)和履行職責(zé)。二是強(qiáng)化推行會計信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)。在當(dāng)前形勢下，發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的作用，推進(jìn)會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化是一項非常重要的工作。由于四級會計核算組織機(jī)構(gòu)要求，下級層層上報，決策層層下達(dá)，職能部門林立，橫向法人獨(dú)立，這種情形現(xiàn)在已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)信息時代瞬息萬變的市場實際，只會坐失商機(jī)，或造成利益分割、效益低下。如果通過有效的會計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)管理，使企業(yè)實現(xiàn)信息網(wǎng)絡(luò)化管理，網(wǎng)絡(luò)要覆蓋企業(yè)內(nèi)部全部的資金流動、關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要環(huán)節(jié)等方面信息。在有效管理的基礎(chǔ)上，規(guī)避會計報告抵銷、調(diào)整、合并、匯總所帶來的影響，使游離在外的經(jīng)濟(jì)實體在統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)過程中真正做到規(guī)范經(jīng)營，自負(fù)盈虧。通過會計信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的信息提供，也將會使經(jīng)營者管理視野大大拓寬，經(jīng)營者的需要被滿足。同時，通過資源優(yōu)化配置、優(yōu)勢互相彌補(bǔ)，必將能夠產(chǎn)生強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)合力和經(jīng)濟(jì)效益。
三、積極探索企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)控的自我約束力
要從地位上保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，保障其充分獨(dú)立性，以更好地對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。目前，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種：隸屬于董事會；隸屬于總經(jīng)理；隸屬于財務(wù)負(fù)責(zé)人；隸屬于監(jiān)事會。理論上講，內(nèi)部審計隸屬于最高權(quán)利機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性最能得到保證．但股東大會是非常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，合理的選擇是隸屬于董事會．受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對獨(dú)立，涉及到經(jīng)理層的審計事項直接匯報給董事會。由于董事會是決策機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施。就我國目前情況來說，分析利弊及成本考慮，國內(nèi)的中小型國有企業(yè)因其可以接受嚴(yán)密的監(jiān)管．加上外包成本較高，不大適用于內(nèi)部審計外包。而進(jìn)入海外的國有企業(yè)及上市公司其被監(jiān)管的可能性小，母公司不會頻繁地收到其財務(wù)報表、證監(jiān)會更不會到海外對其監(jiān)控、外部審計間隔時間太長、內(nèi)部審計獨(dú)立性相對較弱，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點(diǎn)大型國有企業(yè)、上市公司及海外國有企業(yè)的內(nèi)部審計外包。
四、強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險防范意識，提高企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險防范水平
內(nèi)控體系其中一個很重要衡量標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)風(fēng)險管理水平。風(fēng)險管理是企業(yè)生存的底線，企業(yè)實行風(fēng)險管理既是政策要求，更重要的還是提升公司競爭力的手段。現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展越來越離不開資本市場．越來越離不開投資者．可以說，企業(yè)內(nèi)部控制的好與壞，不僅直接關(guān)系到資本市場的融資能力，更關(guān)系到企業(yè)能否健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控的目的不是消除風(fēng)險，也不是降低風(fēng)險，而是將其控制在可承擔(dān)的風(fēng)險范嗣內(nèi)，最主要的是預(yù)防，而不是等著風(fēng)險來了，再采取措施，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際和外部經(jīng)營環(huán)境，確定單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險的控制點(diǎn)，特別耍關(guān)注高風(fēng)險環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點(diǎn)的控制，以防止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。再針對具體業(yè)務(wù)事項實施相應(yīng)的控制．對內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果定期進(jìn)行檢查。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際制訂各項財務(wù)指標(biāo)．如流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率的風(fēng)險預(yù)警底線．以降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。在實施過程中，制訂各項指標(biāo)的人員與分析人員應(yīng)實行嚴(yán)格的職責(zé)分離。合同管理是風(fēng)險控制的一個重要控制點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)明確在合同管理過程中各相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限、管理流程、操作方法，明確各方的責(zé)權(quán)利、義務(wù)。可以實行合同經(jīng)辦部門與其他相關(guān)部門、法律顧問聯(lián)簽審核制度，凡是與投資融資、價款結(jié)算、資金管理等有關(guān)的條款，必須經(jīng)計劃、財務(wù)專業(yè)人員、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)會簽，在源頭上對資金籌措、生產(chǎn)經(jīng)營、后續(xù)監(jiān)管等方面進(jìn)行規(guī)范，減少合同履行過程中的不規(guī)范行為以及由此可能引起的合同糾紛。
總之，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實施有利于企業(yè)完善公司治理、正確貫徹實施發(fā)展戰(zhàn)略、提高經(jīng)營管理水平，并提高企業(yè)財務(wù)報告與管理信息的真實性、可靠性與完整性，保障資產(chǎn)的安全完整和企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)。這些因素都有利于改善企業(yè)經(jīng)營與管理水平，提高企業(yè)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計控制 ；問題；對策
當(dāng)今社會市場競爭越來越激烈，企業(yè)想要較好的生存和發(fā)展就離不開內(nèi)部會計控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)成為企業(yè)很重要的一項工作，它是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的有力保證。但是，我國大部分的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度都存在一些問題，針對這一現(xiàn)狀，本論文就企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的一些問題進(jìn)行分析并給出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。
一、引言
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實施而制定的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是提高企業(yè)競爭能力的有力保障。
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立和完善是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、充分發(fā)揮會計職能、貫徹實施法律法規(guī)的必然要求。第一，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對企業(yè)的管理提出了更高的要求，管理水平高低對企業(yè)發(fā)展起決定性作用。建立會計內(nèi)部控制制度，有利于規(guī)范企業(yè)會計行為，有效調(diào)動管理者積極性，使得企業(yè)能夠獲得最大利潤。第二，會計在進(jìn)行內(nèi)部控制的同時，在進(jìn)行核算、監(jiān)督、控制等各環(huán)節(jié)的工作當(dāng)中，需要以制度作為執(zhí)行的依據(jù)，控制制度能有效避免人為干擾。第三，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為，我國已經(jīng)相繼頒布了相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法規(guī)，建立有效的內(nèi)部會計控制制度是貫徹執(zhí)行相關(guān)法律和法規(guī)的客觀要求。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
（一）內(nèi)部會計控制總體效果不太理想
我國建立內(nèi)部會計控制制度的目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高會計信息的質(zhì)量。但是在現(xiàn)實生活當(dāng)中，企業(yè)往往把內(nèi)部控制與審計聯(lián)系起來，對建立內(nèi)部會計控制制度的積極性不大，甚至還有一些工作人員存有抵觸心理。內(nèi)部會計控制制度是根據(jù)《會計法》制定的，起著規(guī)范指導(dǎo)作用，供企業(yè)參考實行，強(qiáng)制約束力還不夠。由于這些原因，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)用的總體效果不太理想。有關(guān)調(diào)查表明：從行業(yè)來看，金融企業(yè)的內(nèi)部會計控制應(yīng)用效果較好；從企業(yè)類型來看，國有企業(yè)內(nèi)部會計控制則相對薄弱，它們實施內(nèi)部會計控制主要是政府要求必須實行所致；從企業(yè)規(guī)模來看，規(guī)模大的企業(yè)其控制效果要比規(guī)模較小的企業(yè)好。
（二）內(nèi)部會計控制的體系不健全
很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，體系的不健全導(dǎo)致總體上缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，大多數(shù)企業(yè)只重視經(jīng)營而不重視管理，在制定內(nèi)部控制的內(nèi)容上過于簡單、片面，在利益的驅(qū)使下，更是使原有的內(nèi)部控制失去控制。在真正發(fā)生問題時又開始重新強(qiáng)調(diào)事后控制，可這樣通常是在違規(guī)之后再去挽救，也就失去了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的應(yīng)有效力。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計不能有效發(fā)揮其監(jiān)督作用
內(nèi)部審計是企業(yè)為了實現(xiàn)自我監(jiān)控、自我約束而采用的重要措施，是保證會計資料客觀真實、科學(xué)完整的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部的審計人員處在企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)當(dāng)中，他們的發(fā)展、升遷都依附其所在的單位，受制于企業(yè)經(jīng)理人員。審計人員有可能因為受到某些因素影響，而不按照既定程序進(jìn)行操作。那樣審計人員的審計報告和審計結(jié)果則會背離客觀實際，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用被弱化甚至是形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主體從屬于企業(yè)經(jīng)營者，使企業(yè)內(nèi)部審計不能發(fā)揮其監(jiān)督作用。
（四）內(nèi)部會計控制制度缺乏社會監(jiān)督
目前我國很多的企業(yè)在其內(nèi)部缺乏必要監(jiān)督，在其外部也缺乏必要的社會監(jiān)督。某些企業(yè)雖有內(nèi)部會計控制制度，但是缺乏必要的社會監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。社會監(jiān)督的缺失造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮作用。會計監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一。目我國會計監(jiān)督機(jī)制還不太健全，而財政、稅務(wù)和審計等國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)也沒有很好地發(fā)揮它們的監(jiān)督作用，各個監(jiān)督主體只在各自領(lǐng)域?qū)嵤┍O(jiān)督，不能有效形成監(jiān)督合力，最終難以達(dá)到理想的監(jiān)督效果。會計中介機(jī)構(gòu)本來是屬中立的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是會計行業(yè)同行之間的競爭使得它們?yōu)榍笞陨砩婧桶l(fā)展而去迎合客戶需求，導(dǎo)致它們不能站在客觀公正的立場，所以不能有效發(fā)揮其中立的社會監(jiān)督作用，最終結(jié)果是社會監(jiān)督的低效甚至是無效。
三、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的策略
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)
目前首先要做的是加快企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，形成適合所有企業(yè)的內(nèi)部會計控制基本框架，按企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)特點(diǎn)分門別類地制定相應(yīng)的控制制度，增強(qiáng)其可操作性和指導(dǎo)性。其次要進(jìn)一步拓展內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、方法。其內(nèi)容不僅要涵蓋實物資產(chǎn)，還要包括無形資產(chǎn)、會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、內(nèi)部會計控制信息披露。應(yīng)該加快推進(jìn)方法體系的建設(shè)，正式出臺相關(guān)控制方法的專門規(guī)范。再次應(yīng)加強(qiáng)宣傳教育和監(jiān)督檢查，將上市公司建立并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的情況作為其監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。
（二）企業(yè)應(yīng)該提高認(rèn)識，自覺加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想認(rèn)識、綜合素質(zhì)和道德水平是內(nèi)部會計控制制度建立的關(guān)鍵，完善的法律法規(guī)只是為企業(yè)提供了一個框架，企業(yè)還需要根據(jù)自身的實際情況制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。如果領(lǐng)導(dǎo)者不兼容崗位串通舞弊、，內(nèi)部會計控制的有效性就會降低。企業(yè)應(yīng)從管理學(xué)的角度重新認(rèn)識內(nèi)部會計控制，把它作為內(nèi)部管理的手段和方法，積極主動地增強(qiáng)自身設(shè)計并實施內(nèi)部會計控制。領(lǐng)導(dǎo)者更要轉(zhuǎn)變思想觀念，認(rèn)識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)生存發(fā)展的重大意義，為建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
（三）加大企業(yè)內(nèi)部審計力度
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一個重要環(huán)節(jié)。會計人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的從屬和依附使企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。科學(xué)有效的內(nèi)部會計控制制度需要強(qiáng)而有力的內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行。有效的內(nèi)部審計不但可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營問題，也能更好地規(guī)范企業(yè)行為，最終實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。企業(yè)只有將內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制制度有機(jī)結(jié)合起來，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，防患未然，避免企業(yè)內(nèi)部審計失控。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，有條件的企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立的審計委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量、審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性。內(nèi)部審計工作內(nèi)容應(yīng)包括審計會計賬目、內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的合理性、有效性的評價，并且針對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，督促相關(guān)部門進(jìn)行改正，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度健康有效運(yùn)行。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督
整個會計控制過程也需要在社會監(jiān)督下完成，有效的社會監(jiān)督能促進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的完善，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范的時候社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以要求企業(yè)及時整改，從而有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計制度對企業(yè)管理的重要作用。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，立法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)構(gòu)、審計部門和監(jiān)管部門等社會監(jiān)督力量需要對企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度進(jìn)行必要監(jiān)管。社會審計機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部會計控制制度一道監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，社會審計機(jī)構(gòu)在監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中應(yīng)該提出有效的建設(shè)性建議以此幫助企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營行為、完善企業(yè)會計制度。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期檢查和不定期抽查，防止舞弊行為和行為的發(fā)生，在實施審計過程中應(yīng)充分肯定和支持企業(yè)會計的內(nèi)部監(jiān)督，以此規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動。
參考文獻(xiàn)：
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[2]孫玲.淺談內(nèi)部會計控制[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2009（14）.
【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢和弊端,探討內(nèi)部審計外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計外包的基本狀況
內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。
2內(nèi)部審計外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
(1)提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性:同外部審計一樣,內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師,而外部審計師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進(jìn)的審計技術(shù),豐富的審計經(jīng)驗,一流的審計人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面,由于競爭機(jī)制的存在,外部審計機(jī)構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包,外部審計機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計機(jī)構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。
3內(nèi)部審計外包對我國的啟示
3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計獨(dú)立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計,由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺的步伐進(jìn)一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計人員。
3.2內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題
(1)加強(qiáng)我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包,安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部審計事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制,其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進(jìn)行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。
(3)加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計,但對于內(nèi)部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:
一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計部門,而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。
論文摘要：本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為背景，闡述了規(guī)范對公司治理的積極影響，分析了公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系。在梳理了公司治理條件下內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制完善公司治理的措施。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的影響
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱“規(guī)范”)提供給企業(yè)，尤其是上市公司內(nèi)控政策實施的制度依據(jù)，有利于企業(yè)接軌國際，逐步提升競爭力。
1.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全保障目標(biāo)
本質(zhì)上，內(nèi)部控制目標(biāo)是以遵守法律法規(guī)為前提保障資產(chǎn)安全，而非簡單提升經(jīng)營效率、效果。完善內(nèi)部治理時，大多企業(yè)應(yīng)并重兩目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)營效率、效果提升。基本規(guī)范規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)現(xiàn)金及企業(yè)衍生工具等內(nèi)容；更嚴(yán)格、透明地規(guī)定了資產(chǎn)管理，有利于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升。
2.加強(qiáng)流程控制和權(quán)限管理
規(guī)范申明，建立并實施內(nèi)部控制的前提是完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配。規(guī)范對設(shè)置管理機(jī)構(gòu)、設(shè)計人員和業(yè)務(wù)所遵循的內(nèi)部牽制原則有所體現(xiàn)。“貨幣資金規(guī)范”對資金業(yè)務(wù)不相容崗位進(jìn)行規(guī)定；“采購和付款具體規(guī)范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。
3.強(qiáng)化公司業(yè)績評價體系和激勵機(jī)制
為使人力資源政策更合理，規(guī)范明確了各崗位職責(zé)及人事活動程序。委托——問題得到解決關(guān)鍵在于人力資源政策，因此，規(guī)范對市場化、動態(tài)化、長期性激勵機(jī)制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進(jìn)管理目標(biāo)達(dá)成預(yù)期。
二、基于規(guī)范條件的公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系
1.目標(biāo)一致
保障企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及信息真實完整，提升經(jīng)營效率、效果，促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是規(guī)范中內(nèi)部控制的目標(biāo)。公司治理則是監(jiān)督投資者控制資源投入，保障正確經(jīng)營；提升經(jīng)營業(yè)績，極大化股東利益，報告、披露企業(yè)財務(wù)信息給利益相關(guān)方，使企業(yè)公開、透明度有所提升；保證企業(yè)經(jīng)營活動遵循法律和道德規(guī)范。因此，二者目標(biāo)一致。
2.二者產(chǎn)生基礎(chǔ)一致
內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境位列第一，整個內(nèi)部控制系統(tǒng)以其為基礎(chǔ)，其他要素受其影響。內(nèi)部控制是企業(yè)所有者控制經(jīng)營活動及經(jīng)營者，公司治理產(chǎn)生的條件是分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，而二者的產(chǎn)生都以委托理論為基礎(chǔ)，本質(zhì)上都是人和被人關(guān)系。
3.兩者都重責(zé)權(quán)利分配，相互促進(jìn)
內(nèi)部控制環(huán)境主要是組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和責(zé)權(quán)利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務(wù)，基于科學(xué)合理組織結(jié)構(gòu)，賦予各崗位相應(yīng)責(zé)權(quán)，恰好一致與公司治理結(jié)構(gòu)要求。內(nèi)部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制有利于促進(jìn)完善公司治理。 三、我國企業(yè)公司治理條件下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部控制意識匱乏
部分企業(yè)經(jīng)營者模糊了經(jīng)營管理理念，管理意識淡薄，使內(nèi)部控制效果不佳。總的來說，我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)都很簡單，普遍重經(jīng)營輕治理，多關(guān)注合理經(jīng)營目標(biāo)，對經(jīng)營效率目標(biāo)則關(guān)注不足，并未考慮營運(yùn)效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進(jìn)行業(yè)務(wù)視為唯一目標(biāo)。
2.內(nèi)部審計形同虛設(shè)，監(jiān)督乏力
現(xiàn)行內(nèi)部審計大多獨(dú)立性、權(quán)威性不足。首先，所有者缺位導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清。國有企業(yè)受限于歷史原因，管理者或人獲得企業(yè)內(nèi)部絕對優(yōu)勢，幾乎獲得了內(nèi)部所有權(quán)力。各種監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，功能重復(fù)，監(jiān)督合力失效，使各種監(jiān)督并未按既定目標(biāo)實施，監(jiān)督弱化。
3.缺乏科學(xué)的評價和激勵機(jī)制
大多企業(yè)評價機(jī)制不科學(xué)，激勵政策欠合理，內(nèi)部控制漏洞出現(xiàn)后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠(yuǎn)超過公司利潤中剩余索取權(quán)時，便會凸顯內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制使企業(yè)成本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現(xiàn)為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。
四、加強(qiáng)內(nèi)部控制完善公司治理的措施
1.改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)運(yùn)行、目標(biāo)實現(xiàn)及內(nèi)部控制體系的完善受法人治理結(jié)構(gòu)影響很深。為內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制有效實施，應(yīng)基于法人治理結(jié)構(gòu)的完善，使董事會、股東會、監(jiān)事會職能充分發(fā)揮。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，使其監(jiān)督評價職能充分發(fā)揮。強(qiáng)化員工職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)高管培訓(xùn)，使其樹立正確的經(jīng)營理念和風(fēng)險管理意識。
2.推進(jìn)全面預(yù)算管理
現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志是全面預(yù)算管理，事實上，內(nèi)部控制中，法人治理結(jié)構(gòu)的完善同樣需要全面預(yù)算管理。現(xiàn)代企業(yè)制度下，預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)得以規(guī)范的制度保證；可保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提升經(jīng)營效率、效果。全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，基于戰(zhàn)略預(yù)算進(jìn)行年度預(yù)算的制定，再向各責(zé)任主體分解預(yù)算目標(biāo)，并進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督，并以預(yù)算考評結(jié)果作為薪酬計劃制定的依據(jù)。
3.建立有效的激勵和約束機(jī)制
使用有效的激勵和約束方法可保證企業(yè)內(nèi)部組織、崗位、整體行為及其結(jié)果持續(xù)一致于公司目標(biāo)。因此，企業(yè)首先應(yīng)建立科學(xué)的業(yè)績評價體系。其次，建立科學(xué)的目標(biāo)管理。制定工作目標(biāo)時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應(yīng)保障全員參與制定企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
【1】王金珠：淺談《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》【J】現(xiàn)代商業(yè)，2009
【論文摘要】 在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)的生存與發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是我國大部分企業(yè)仍然將財務(wù)總監(jiān)的角色定位于財務(wù)監(jiān)督，很少參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理。主張應(yīng)盡快實現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制等方面的主導(dǎo)作用。
在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，財務(wù)總監(jiān)（CFO）已經(jīng)成功轉(zhuǎn)型為企業(yè)戰(zhàn)略伙伴，但是目前國內(nèi)企業(yè)CFO大多仍然將自己定位于財務(wù)管理和監(jiān)督者的角色。據(jù)2010年上海國家會計學(xué)院所做的“CFO能力框架調(diào)查”顯示：在被調(diào)查的企業(yè)中，有80%的CFO是傳統(tǒng)的“財務(wù)管家”。在目前的財富500強(qiáng)公司中，大約有三分之一的CEO都是財務(wù)出身的，進(jìn)一步印證了財務(wù)總監(jiān)是財務(wù)策略家的觀點(diǎn)，也進(jìn)一步說明了財務(wù)總監(jiān)轉(zhuǎn)型的必要性。
一、財務(wù)總監(jiān)督的角色定位
1．財務(wù)戰(zhàn)略制定者。財務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定，體現(xiàn)所有者意志的高級管理人員。在公司經(jīng)營層面，財務(wù)總監(jiān)是董事會成員，其主要責(zé)任是對企業(yè)的財務(wù)會計活動進(jìn)行全面監(jiān)督與管理，但是又不限于財務(wù)會計活動。換言之，財務(wù)總監(jiān)以財務(wù)活動為平臺，全面參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。CFO之所以要參與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，是因為公司經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要財務(wù)戰(zhàn)略支持，財務(wù)戰(zhàn)略決定著企業(yè)財務(wù)資源配置的取向和模式，影響著企業(yè)理財活動的行為和效率。美國的財務(wù)總監(jiān)在制定和實施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。財務(wù)總監(jiān)的壓力主要集中于為公司尋求進(jìn)一步發(fā)展良機(jī)而必須解決的一些財務(wù)問題上，財務(wù)總監(jiān)越來越多地成為總經(jīng)理（CEO）的經(jīng)營伙伴。如果說CEO是企業(yè)的理想者，財務(wù)總監(jiān)則是將理想形成戰(zhàn)略并最終使戰(zhàn)略成為現(xiàn)實的人。傳統(tǒng)上，日本企業(yè)一直將財務(wù)總監(jiān)視為成本費(fèi)用的控制者，他們更多的是在扮演主計長的角色。亞洲金融危機(jī)后，日本企業(yè)重新認(rèn)識了財務(wù)總監(jiān)的作用，越來越多的公司開始設(shè)立財務(wù)總監(jiān)職位。他們借鑒了歐美企業(yè)CFO在決定公司戰(zhàn)略中的作用，將財務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)定位于確定公司長期戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略上。財務(wù)總監(jiān)越來越多地代表公司出席董事會會議和股東大會，他們不僅對公司的財務(wù)負(fù)責(zé)，也對整個公司負(fù)責(zé)。
2．公司價值管理者。（1）營運(yùn)資本戰(zhàn)略管理。營運(yùn)資本是流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債之差，該差額來源于長期資本。也就是，營運(yùn)資本的存在意味著資本成本較高的長期資本被用于收益水平較低的流動資產(chǎn)項目，這一財務(wù)安排在降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的同時，也降低了資產(chǎn)的收益水平。如果不考慮其他因素，營運(yùn)資本的多少主要取決于流動資產(chǎn)的保險儲備，保險儲備的安排又取決于財務(wù)戰(zhàn)略。所以，CFO必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的要求，在收益與風(fēng)險之間尋求平衡。（2）投資戰(zhàn)略管理。企業(yè)戰(zhàn)略在很大程度上是靠項目投資和證券投資（兼并收購）支撐的，財務(wù)總監(jiān)必然要領(lǐng)導(dǎo)和廣泛參與項目投資和證券投資管理活動。財務(wù)總監(jiān)可能不直接領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)行具體的投資項目評價和決策，但他必須要保證投資評價和決策所遵循的方法、原則與戰(zhàn)略一致。（3）融資戰(zhàn)略管理。站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，財務(wù)總監(jiān)需要考慮的融資問題通常是融資戰(zhàn)略，包括穩(wěn)健型融資戰(zhàn)略和冒險型融資戰(zhàn)略等。融資戰(zhàn)略確定之后，具體的融資結(jié)構(gòu)和融資決策只需要體現(xiàn)融資戰(zhàn)略的要求就可以。與具體的融資決策相比，融資戰(zhàn)略更具有全局性和支配性，在確定融資戰(zhàn)略時，財務(wù)總監(jiān)必須要保證融資戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。（4）股利政策管理。根據(jù)信號理論，股利分配政策能夠影響企業(yè)價值。因此，企業(yè)股利分配政策也是財務(wù)總監(jiān)經(jīng)常需要考慮的戰(zhàn)略性問題，例如股利支付比率的確定必須要服從企業(yè)價值管理的需要，保證股票價格有好的表現(xiàn)。
3．內(nèi)部控制監(jiān)督者。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，每一個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險，要求企業(yè)建立合理、有效的內(nèi)部控制制度來識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。不管內(nèi)部控制的概念如何變化，財務(wù)控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有變，因為內(nèi)部控制的目標(biāo)大多與財務(wù)有關(guān)，而且企業(yè)的風(fēng)險大都會通過財務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)出來。所以，財務(wù)總監(jiān)要對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對建立和實施與公司戰(zhàn)略相配套的流程管理策略負(fù)責(zé)。
4．內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者。財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)內(nèi)部審計的管理者和監(jiān)督人，是企業(yè)與外部審計關(guān)系的協(xié)調(diào)人。財務(wù)總監(jiān)不僅是企業(yè)戰(zhàn)略的制定者，而且還是企業(yè)戰(zhàn)略的實施者和監(jiān)督者。財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。從理論上講，內(nèi)部審計事實上是財務(wù)總監(jiān)職能的延伸。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)隸屬于財務(wù)總監(jiān)，有利于發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的財務(wù)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計具有對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的職能，對內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行評價，并提出建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)總監(jiān)，還有利于保證財務(wù)總監(jiān)對內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)作用得以發(fā)揮。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)隸屬于財務(wù)總監(jiān)，還有利于加強(qiáng)內(nèi)外部審計之間的協(xié)調(diào)，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制。
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5．業(yè)績評價設(shè)計者。企業(yè)的理財目標(biāo)是價值最大化，這一目標(biāo)定位意味著大部分的業(yè)績評價指標(biāo)會以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，或者是以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，所有的預(yù)算、控制標(biāo)準(zhǔn)、部門業(yè)績指標(biāo)等都是圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)層層展開，管理層也期望通過業(yè)績評價工具實現(xiàn)公司的既定戰(zhàn)略。CFO需要對業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立擔(dān)負(fù)起關(guān)鍵的責(zé)任。業(yè)績評價指標(biāo)通常包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩大類。財務(wù)指標(biāo)是整個業(yè)績評價指標(biāo)體系的重心，因為它們不但可以和公司的長期目標(biāo)相銜接，而且通常是公司的股東們最為關(guān)心的。但是用財務(wù)指標(biāo)容易導(dǎo)致管理人員的機(jī)會主義和短期行為。財務(wù)總監(jiān)要將與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)也納入到業(yè)績評價指標(biāo)體系中，以尋求財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、遠(yuǎn)期指標(biāo)與近期指標(biāo)等的平衡。
6．公共關(guān)系溝通者。在國外特別是發(fā)達(dá)國家的證券市場上，由于機(jī)構(gòu)投資者占有突出地位，使得CFO對內(nèi)能參與公司的戰(zhàn)略決策，對外則及時向股東提供透明的財務(wù)報告和精確的盈利預(yù)測。首先財務(wù)總監(jiān)有責(zé)任和義務(wù)向股東披露真實、完整的財務(wù)信息，揭示企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)成果，為投資者決策服務(wù)；其次財務(wù)總監(jiān)有責(zé)任向債權(quán)人披露真實、完整的財務(wù)信息，以滿足債權(quán)人信貸決策的需要；再次財務(wù)總監(jiān)有義務(wù)向財稅部門提供有關(guān)經(jīng)營過程的財務(wù)信息，以便其了解企業(yè)的納稅情況，向證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)提供財務(wù)信息，以便其對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理；最后財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該代表企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，更多地關(guān)注環(huán)境保護(hù)，以增進(jìn)社會福利，同時維護(hù)和改善企業(yè)形象增進(jìn)企業(yè)價值。
7．財務(wù)監(jiān)督者。就公司治理結(jié)構(gòu)層面而言，財務(wù)總監(jiān)代表管理層履行監(jiān)督職能。我國國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制度最直接的動因就是基于這一目的，盡管最初的財務(wù)總監(jiān)是由政府委派，它要進(jìn)入董事會，代表出資人對經(jīng)理層進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督。目前非國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)董事會委派，屬于管理層成員，其財務(wù)監(jiān)督更多的是一種自我監(jiān)督。正是基于這一認(rèn)識，才主張財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)下轄內(nèi)部審計，并承擔(dān)內(nèi)部控制職能。作為企業(yè)的管理者，財務(wù)總監(jiān)對董事會批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，定期向董事會報告財務(wù)運(yùn)作情況，并接受董事會質(zhì)詢。最能夠體現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)督管理角色和監(jiān)督角色的職能是，企業(yè)重大財務(wù)支出事項必須由總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽批后方能生效。
二、結(jié)語
經(jīng)過十多年的實踐，我國的財務(wù)總監(jiān)制度已經(jīng)由一種與國有企業(yè)改革相配套的財務(wù)監(jiān)督制度，逐漸演變成為公司治理結(jié)構(gòu)的一項基礎(chǔ)性制度，其概念已經(jīng)不限于國資委向國有企業(yè)委派的財務(wù)總監(jiān)，并且將總會計師的概念涵蓋其中。
參考文獻(xiàn)
[1]麻帥杰．企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)委派制研究[D]．東北財經(jīng)大學(xué).20 07
定權(quán)限范圍,建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù),保證交易活動的正常進(jìn)行。第二,明確資產(chǎn)構(gòu)建、轉(zhuǎn)移記錄,定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查。分項管理債權(quán)債務(wù),合理進(jìn)行成本費(fèi)用控制,非授權(quán)不得接觸財務(wù)文件資料;以免造成財務(wù)資料的外泄。第三,必須明確各部門的管理職責(zé)以及之間的監(jiān)督關(guān)系,明確財務(wù)相關(guān)人員的崗位分工及職責(zé)權(quán)限,形成部門之間、人員之間互相監(jiān)督,這樣既節(jié)約了外部監(jiān)管的成本,又可以加強(qiáng)企業(yè)員工的自我約束能力。第四,結(jié)合企業(yè)情況。在符合管理要求的情況下,制定和執(zhí)行合理的會計政策方法和程序,使得整個流程更科學(xué),更合理。第六,進(jìn)行財務(wù)檢查和內(nèi)部審計。這是為完善和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制而實施的檢查工作,指出財務(wù)內(nèi)部控制體系方面的不足,進(jìn)而進(jìn)一步完善。
二、目前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題
(一)制度規(guī)范、財務(wù)管理制度不完善,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制無據(jù)可依
雖然企業(yè)也頒布了許多管理制度。如公司規(guī)章,董事會工作條例等。但是卻忽略了內(nèi)部控制制度的制定,即使有些企業(yè)頒布了內(nèi)部控制制度的規(guī)章,企業(yè)也不能很好、全面、徹底地執(zhí)行內(nèi)控制度,達(dá)不到制度本身發(fā)揮的效果。大部分企業(yè)尚未建立完整、有效的財務(wù)預(yù)算制度,沒有明確的規(guī)章制度詳細(xì)描述財務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。
(二)企業(yè)沒有形成科學(xué)的管理觀念,缺乏緊迫感
長期以來,由于受計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響,我國部分企業(yè)對會計工作不夠重視,會計基礎(chǔ)工作薄弱,國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位,單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會計,內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)不夠,知識掌握不多,認(rèn)識上還存在差距。另外,不少企業(yè)對內(nèi)部控制的建立和實施重視不足,即使制訂了一些相關(guān)制度,但基本上為會計管理或財務(wù)管理的部門性制度,甚至和業(yè)務(wù)脫離,和具體實施差距較大。
(三)會計環(huán)節(jié)不完善,特別是管理會計環(huán)節(jié)較為薄弱
現(xiàn)代會計包括財務(wù)會計和管理會計兩個方面,管理會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。為企業(yè)內(nèi)部決策者進(jìn)行各類決策、籌資、投資等提供信息。很多單位只重視財務(wù)會計,而忽略了管理會計,甚至未配備專門從事管理會計的人員,因此無法為公司提供強(qiáng)有力的決策投資信息,使企業(yè)資金運(yùn)作方面存在一定的風(fēng)險。
(四)企業(yè)外部監(jiān)督環(huán)境漏洞多,導(dǎo)致監(jiān)管不力。
內(nèi)部控制重在執(zhí)行,有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善,但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位,內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行,以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會計造假行為。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床,行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)等等,幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生,造成了國有資產(chǎn)大量流失,國家、人民的利益得不到保障。
(五)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制手段落后,控制效率低
財務(wù)內(nèi)部控制手段可以分為三種,事前的管理,事中的控制以及事后的核算考核,但是在大部分企業(yè)當(dāng)中。事后核算是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段,而在事后階段。考核工作也并沒有進(jìn)行。現(xiàn)代計劃管理手段的落后以及企業(yè)尚未建立全面的預(yù)算管理體系。使事前的管理流于形式。事中控制僅限于某些手段。如對相關(guān)憑證的審核等,而很多控制手段并沒有真正應(yīng)用。事前的管理和事中控制的缺陷又導(dǎo)致無法為事后核算提供依據(jù)。
三、解決企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題的措施
(一)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度以及預(yù)算管理制度
一個健全的財務(wù)控制制度,主要包括企業(yè)財務(wù)制度、財務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財務(wù)人員、財務(wù)信息、財務(wù)風(fēng)險及業(yè)績評價體系等一系列的財務(wù)制度。
完善預(yù)算管理制度。首先樹立全面預(yù)算意識。其次建立科學(xué)、合理的預(yù)算模型,提高預(yù)算效率和科學(xué)性,還要加大資金預(yù)算.改變現(xiàn)金流量預(yù)算與企業(yè)業(yè)務(wù)、投資、收支預(yù)算等脫節(jié)的現(xiàn)象,建立全面的預(yù)算管理體系。
(二)確立人本思想,不斷推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新
我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位,原來一直是站在基礎(chǔ)審計的角度上,如果站在完善公司治理、改善國有企業(yè)現(xiàn)狀的角度 上,對內(nèi)部控制就有必要從新定位,不能夠僅在某些方面進(jìn)行修補(bǔ),任何一項規(guī)范的制度既要考慮現(xiàn)行條件的限制,同時又要具有一些發(fā)展的長遠(yuǎn)眼光,將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改善的重大舉措,把對內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行修訂,在符合我國國情的基礎(chǔ)上迎合國際規(guī)范的
要求
(三)細(xì)化管理流程,降低企業(yè)內(nèi)部控制成本
企業(yè)需要加大對成本的控制,糾正不合理、不規(guī)范的成本開支,改善成本管理狀況。例如,企業(yè)可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn).如業(yè)務(wù)量的不同制定成本定額,計算各類產(chǎn)品成本。為合理的成本控制提供依據(jù)。要隨著企業(yè)的營運(yùn)情況來調(diào)整企業(yè)的資金存量。分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變化趨勢,強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制。提高財務(wù)管理水平。通過提高資金的使用效率,增強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中的應(yīng)變能力。加強(qiáng)企業(yè)融資管理。合理的控制資本結(jié)構(gòu),使企業(yè)承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險在合理的水平上,并滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對資金的需求。還可利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立財務(wù)信息系統(tǒng),進(jìn)行實時監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)和糾正存在的錯誤。提高企業(yè)的管理效率和資金使用效率。
綜上所述,企業(yè)只有不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制制度,確立以人為本的內(nèi)部控制思想,細(xì)化管理的流程,這樣才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控的保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國加入WTO后,國內(nèi)市場與國際市場接軌,市場競爭將更加激烈,企業(yè)的生存壓力加大,這都對企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)控制提出了迫切的要求。
參考文獻(xiàn):